О САНКЦИЯХ ЗА НЕИСПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ ОБЯЗАННОСТИ
ПО УДЕРЖАНИЮ И ПЕРЕЧИСЛЕНИЮ В БЮДЖЕТ НАЛОГА С ДОХОДОВ
ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
22 сентября 2000 г.
N 14-15/45690
(НЦПИ)
В связи с возникающими вопросами о порядке начисления пеней в
случае неисполнения налоговыми агентами обязанности по удержанию и
перечислению в бюджет налога с доходов иностранных юридических лиц от
источников в Российской Федерации, а также налога на добавленную
стоимость, подлежащего удержанию налоговым агентом в случае реализации
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными
предприятиями, не состоящими на учете в налоговом органе, Управление
МНС России по г. Москве сообщает следующее.
Пунктом 3 статьи 10 Закона Российской Федерации от 27.12.91
N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлена
обязанность предприятий, организаций, любых других лиц, выплачивающих
доходы иностранным юридическим лицам, удерживать налог с доходов
иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации при
каждом перечислении платежа. Сумма налога зачисляется в федеральный
бюджет одновременно с каждой выплатой дохода.
В соответствии с пунктом 5 статьи 7 Закона Российской Федерации
от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" в случае
реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации
иностранными предприятиями, не состоящими на учете в налоговом органе,
налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет в полном размере
предприятиями за счет средств, перечисляемых иностранным предприятиям
или другим лицам, указанным этими иностранными предприятиями.
Названными Законами не предусмотрено начисление пеней в случае
несвоевременного удержания и перечисления (неудержания и
неперечисления) в бюджет указанных налогов.
Статья 13 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об
основах налоговой системы в Российской Федерации", действовавшая до
вступления в силу Налогового кодекса Российской Федерации,
устанавливала ответственность в виде пеней только в отношении
налогоплательщика в случае задержки уплаты налога.
Как следует из статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации,
вступившего в силу с 01.01.99, пени начисляются во всех случаях
нарушения налоговым агентом срока исполнения обязанности по удержанию
и перечислению налога.
Следовательно, в случае неисполнения (несвоевременного
исполнения) налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению
налога с доходов иностранного юридического лица от источников в
Российской Федерации и налога на добавленную стоимость, подлежащего
удержанию из средств, перечисляемых иностранным предприятиям, не
состоящим на учете в налоговом органе, или другим лицам, указанным
этими иностранными предприятиями, в случае реализации ими товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации, при возникновении
обязанности по удержанию и перечислению в бюджет этих налогов после
01.01.99 на сумму не перечисленных в бюджет (несвоевременно
перечисленных) налогов начисляются пени в порядке, установленном
статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации.
По вопросу начисления пеней на сумму недоимки по указанным
налогам при возникновении у налогового агента обязанности по удержанию
и перечислению в бюджет этих налогов до вступления в силу Налогового
кодекса Российской Федерации, то есть до 01.01.99, Управление МНС
России по г. Москве сообщает следующее.
Статья 8 Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в
действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации"
устанавливает порядок начисления пеней на сумму недоимки по налогам
(сборам), которая образовалась до введения в действие части первой
Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно абзацу 7 названной статьи с 1 января 1999 года на сумму
недоимки по налогам (сборам), в том числе по недоимке, образовавшейся
до введения в действие части первой Кодекса, пени начисляются по
процентной ставке, равной одной трехсотой действовавшей в это время
ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не
более 0,1 процента в день. При этом размер пеней, включая пени,
начисленные до 1 января 1999 года, не может превышать для
налогоплательщиков (плательщиков сборов) неуплаченную сумму налога
(сбора), а для налоговых агентов не может превышать неперечисленную
сумму налога. Указанные настоящей статьей ограничения на размер
процентной ставки и суммы пеней действуют в период с 1 января 1999
года до вступления в силу Федерального закона "О внесении изменений и
дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации".
Таким образом, на сумму недоимки по вышеназванным налогам при
возникновении у налогового агента обязанности по удержанию и
перечислению в бюджет этих налогов до вступления в силу Налогового
кодекса Российской Федерации с 01.01.99 по 12.08.99 пени начисляются
по процентной ставке, равной одной трехсотой действовавшей в это время
ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не
более 0,1 процента в день. С 13.08.99 начисление пеней производится по
процентной ставке, равной одной трехсотой действующей в это время
ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Основание: письмо МНС России от 18.07.2000 N 01-3-03/837.
Заместитель руководителя
Управления
Ю.А. Мавашев
22 сентября 2000 г.
N 14-15/45690 |