ВЫЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
14 сентября 2005 г.
N 19-11/65350
(Д)
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве сообщает
следующее.
В соответствии с положениями статьи 171 Налогового кодекса (далее
- Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога,
исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные
настоящей статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и
уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе
товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных
режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и
переработки вне таможенной территории в отношении:
1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления
операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с
настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2
статьи 170 Кодекса;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно статье 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные
статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур,
выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров
(работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм
налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного
налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях,
предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей,
только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им
при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им
при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после
принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом
особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии
соответствующих первичных документов.
Согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является
документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога
к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Таким образом, для осуществления вычета сумм налога,
предъявленных налогоплательщику контрагентами по товарам (работам,
услугам), должны быть соблюдены все необходимые условия: товары
(работы, услуги) оплачены, приняты к учету, имеется счет-фактура с
выделенной суммой налога на добавленную стоимость. При этом Кодекс не
ставит в зависимость право покупателя товаров (работ, услуг) на
принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных им
поставщикам товаров (работ, услуг), от очередности выполнения
вышеуказанных условий.
Следовательно, право на вычет уплаченной суммы налога на
добавленную стоимость возникает у налогоплательщика не ранее того
налогового периода, в котором все вышеуказанные условия выполнены.
Пунктом 8 раздела II постановления Правительства РФ от 02.12.2000
N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по
налогу на добавленную стоимость" разъяснено, что счета-фактуры,
полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в
хронологическом порядке по мере оплаты (в т.ч. за наличный расчет) и
принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных
услуг).
Таким образом, заполнение книги покупок осуществляется путем
регистрации полученных от продавца счетов-фактур в хронологическом
порядке (не ранее того налогового периода, в котором покупатель
получил счета-фактуры) при условии оприходования и оплаты
приобретенных товаров (работ, услуг).
Данная позиция подтверждена письмом МНС России от 09.01.2004
N 03-1-08/0031/18-А416.
И.о. руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
Н.В. Синикова
14 сентября 2005 г.
N 19-11/65350 |