ОБ УЧЕТЕ РАСХОДОВ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ
УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
16 сентября 2005 г.
N 18-11/3/66014
(Д)
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве сообщает
следующее.
1. Об учете расходов по оплате коммунальных
и эксплуатационных услуг, включая оплату услуг по вывозу
крупногабаритного мусора и твердых бытовых отходов
Установленный пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) перечень расходов является
закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Не предусмотренные
указанным перечнем расходы при определении налоговой базы
налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов, независимо от вида работ и
(или) оказания услуг и периода их выполнения и (или) оказания, а также
периода их оплаты не учитываются.
В частности, расходы по оплате коммунальных и эксплуатационных
услуг, включая оплату услуг по вывозу крупногабаритного мусора и
твердых бытовых отходов, указанным перечнем расходов не предусмотрены.
Следовательно, они при определении налоговой базы по единому налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, не уменьшают полученные налогоплательщиком доходы.
Вместе с тем согласно разъяснениям МНС России от 11.05.2004 N
22-1-14/881 и от 29.09.2004 N 22-1-14/1578 расходы на коммунальные
услуги при определении объекта налогообложения учитываются
арендаторами, применяющими упрощенную систему налогообложения, в
составе арендных платежей в соответствии с подпунктом 4 пункта 1
статьи 346.16 НК РФ (в случае если компенсация арендодателю за
коммунальные услуги предусмотрена договором аренды) либо часть из них,
а именно расходы на оплату электроэнергии и водоснабжения, учитывается
в составе материальных расходов в соответствии с подпунктом 5 пункта 1
статьи 346.16 НК РФ и подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ (в случае
если оплата коммунальных услуг арендодателю предусмотрена отдельным
договором) независимо от оформления арендодателем в установленном
порядке согласования со снабжающими организациями вопроса о
предоставлении арендатору права пользования коммунальными услугами.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 и пункту 2 статьи 346.17 НК РФ
расходы, указанные в подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ,
принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте
1 статьи 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для
исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ, а также
после их фактической оплаты.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ установлено, что к
материальным расходам относятся, в частности, затраты
налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов,
расходуемых на технологические цели, выработку (в т.ч. самим
налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии,
отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
Учитывая изложенное, расходы на оплату тепло-, электроэнергии и
водоснабжения подлежат включению в состав расходов, учитываемых при
исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, всеми
налогоплательщиками, в том числе организациями, занятыми в сфере
производства, торговыми организациями и предприятиями
непроизводственной сферы, только в том случае, если потребленные
тепло-, электроэнергия и вода расходуются на технологические цели. В
то же время отнесение затрат по отоплению зданий в составе
материальных расходов не связано аналогичными условиями, и,
следовательно, затраты по отоплению зданий учитываются при определении
налоговой базы по единому налогу в полной сумме произведенных затрат.
При этом указанные затраты включаются в расходы после их
фактической оплаты.
Одновременно с этим Управление сообщает, что согласно
разъяснениям МНС России от 29.09.2004 N 22-1-14/1578 технологическим
процессом в торговле в соответствии с Государственным стандартом
Российской Федерации "Торговля. Термины и определения. ГОСТ Р
51303-99" является последовательность операций, обеспечивающая процесс
купли-продажи товаров и товародвижения.
2. Об учете расходов по предоставлению организации
во временное пользование ковриков, впитывающих в себя
в зимний период снег и воду
При определении объекта налогообложения налогоплательщики,
выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов, уменьшают полученные доходы на предусмотренные
подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ расходы на арендные платежи
за арендуемое имущество.
Кроме того, данные расходы согласно пункту 2 статьи 346.16 и
пункту 2 статьи 346.17 НК РФ принимаются при условии их соответствия
критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, то есть они должны
быть обоснованы, экономически оправданы, документально подтверждены и
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода, а также после их фактической оплаты.
Необходимо также отметить, что подпункт 4 пункта 1 статьи 346.16
НК РФ не содержит каких-либо ограничений по видам имущества, арендные
платежи по которым в случае их аренды нельзя отнести на расходы,
учитываемые для целей налогообложения единым налогом, уплачиваемым в
связи с применением упрощенной системы налогообложения.
При этом под имуществом согласно пункту 2 статьи 38 НК РФ
понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением
имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с
Гражданским кодексом Российской Федерации.
Таким образом, расходы организации по оплате услуг по
предоставлению во временное пользование ковриков, впитывающих в себя в
зимний период снег и воду, иными словами - по оплате арендных платежей
за арендуемые коврики, организация вправе включить в состав расходов,
учитываемых для целей налогообложения единым налогом, уплачиваемым в
связи с применением упрощенной системы налогообложения, при наличии
договора на аренду указанного имущества, а также документов,
подтверждающих внесение арендной платы.
3. Об учете расходов по оплате дезинфекционных работ
Учитывая закрытость установленного пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ
перечня расходов, принимаемых к уменьшению полученных доходов при
определении налоговой базы налогоплательщиками, выбравшими в качестве
объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и
отсутствие в нем расходов по оплате дезинфекционных работ, указанные
расходы для целей налогообложения единым налогом не учитываются.
4. Об учете расходов по техническому обслуживанию
контрольно-кассовой техники
Несмотря на отсутствие в установленном пунктом 1 статьи 346.16 НК
РФ закрытом перечне расходов затрат по оплате работ и услуг,
оказываемых центрами технического обслуживания (далее - ЦТО), затраты
по техническому обслуживанию контрольно-кассовой техники включаются в
составе материальных затрат в расходы, учитываемые для целей
налогообложения единым налогом по следующим основаниям.
При определении объекта налогообложения налогоплательщики,
выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов, уменьшают полученные доходы на предусмотренные
подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ материальные расходы.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 и пункту 2 статьи 346.17 НК РФ
расходы, указанные в подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ,
принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте
1 статьи 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для
исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ, а также
после их фактической оплаты.
Подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ установлено, что к
материальным расходам относятся в том числе затраты налогоплательщика
на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых
сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а
также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными
подразделениями налогоплательщика.
При этом к работам (услугам) производственного характера согласно
определению подпункта 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ относятся, в
частности, затраты по обработке сырья (материалов), контроль за
соблюдением установленных технологических процессов, техническое
обслуживание основных средств и другие подобные работы.
Таким образом, затраты по техническому обслуживанию
контрольно-кассовой техники при наличии соответствующих договоров с
ЦТО, актов выполненных услуг и фактической оплаты произведенных работ
(оказанных услуг) включаются в составе материальных затрат в расходы,
учитываемые для целей налогообложения единым налогом.
Аналогичная позиция в отношении учета торговыми организациями
затрат в виде платы за техническое обслуживание основных средств
содержится в письме МНС России от 09.07.2004 N 22-1-14/1184.
Заместитель Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
С.Х. Аминев
16 сентября 2005 г.
N 18-11/3/66014 |