НА ОСНОВАНИИ РАЗРЕШЕНИЯ НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ИНОСТРАННОЙ
РАБОЧЕЙ СИЛЫ ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ТРУДОВЫЕ ДОГОВОРЫ
СРОКОМ НА 1 ГОД С ГРАЖДАНАМИ ТАДЖИКИСТАНА. ПОДЛЕЖАТ
ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ЕСН И СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ В ПФР
ВЫПЛАТЫ В ПОЛЬЗУ ДАННЫХ РАБОТНИКОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
29 июня 2005 г.
N 21-11/45831
(Д)
Согласно статье 8 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской
Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о
налогах и сборах" с 1 января 2003 года утратила силу норма пункта 2
статьи 239 НК РФ. Ранее в соответствии с данной нормой
налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ,
освобождались от уплаты ЕСН с подлежащих налогообложению выплат и иных
вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без
гражданства. Но только в том случае, если такие иностранные граждане и
лица без гражданства в соответствии с законодательством РФ или
условиями договора с работодателем не обладают правом на
государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую
помощь, осуществляемую за счет средств ПФР, ФСС России и ФОМС, в
части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный
иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.
Таким образом, с 1 января 2003 года в НК РФ не содержится норм,
определяющих особенности налогообложения ЕСН выплат, производимых в
пользу иностранных граждан. То есть налогообложение данной категории
граждан должно производиться в общеустановленном порядке.
Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками
сборов признаются организации и физические лица, на которых в
соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или)
сборы.
В подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ установлено, что
плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим
лицам, в том числе организации.
В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
На основании пункта 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой
базы ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением
сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в
которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или
частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах.
Трудовой кодекс РФ, законы и иные нормативные правовые акты,
содержащие нормы трудового права, которые обязательны для применения
на всей территории РФ для всех работодателей (юридических или
физических лиц) независимо от их организационно-правовых форм и форм
собственности, распространяются на всех работников, заключивших
трудовой договор с работодателем (ст. 11 ТК РФ).
Таким образом, граждане Таджикистана, работающие на территории
РФ, исполняют свои трудовые обязанности на условиях, подпадающих под
действие норм ТК РФ. Следовательно, выплаты, начисленные в их пользу,
по существу являются выплатами в рамках трудового договора и
признаются объектом налогообложения ЕСН.
По порядку исчисления ЕСН в федеральный бюджет и страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование необходимо отметить
следующее.
В пункте 1 статьи 7 Федерального закона N 167-ФЗ "Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N
167-ФЗ) определено, что застрахованные лица - это лица, на которых
распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с
указанным Федеральным законом. Застрахованными лицами являются
граждане РФ, а также постоянно и временно проживающие на территории РФ
иностранные граждане и лица без гражданства, в частности, если они
работают по трудовому договору или по договору гражданско-правового
характера, предметом которого является выполнение работ и оказание
услуг, а также по авторскому и лицензионному договору.
Право на обязательное пенсионное страхование в РФ реализуется в
случае уплаты страховых взносов в соответствии с Законом N 167-ФЗ.
Согласно Федеральному закону от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом
положении иностранных граждан в Российской Федерации":
- временно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо,
получившее разрешение на временное проживание;
- постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо,
получившее вид на жительство;
- временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо,
прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения
визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное
проживание.
С 1 января 2005 года в обязательном порядке подлежат обложению
страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование выплаты
лицам, как постоянно проживающим, так и временно проживающим на
территории РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 243 НК РФ сумма налога (сумма
авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет,
уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же
период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на
обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких
сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных
Законом N 167-ФЗ. При этом сумма налогового вычета не может превышать
сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в
федеральный бюджет и начисленную за тот же период.
Таким образом, если иностранный гражданин имеет статус постоянно
или временно проживающего на территории РФ, то на выплаты в его пользу
начисляются страховые взносы, а ЕСН в федеральный бюджет исчисляется с
применением налогового вычета. Если иностранный гражданин относится к
категории лиц временно пребывающих, то страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование на его выплаты не начисляются,
поскольку эти лица не относятся к категории застрахованных.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
29 июня 2005 г.
N 21-11/45831 |