ИНОСТРАННАЯ КОМПАНИЯ - РЕЗИДЕНТ ВЕЛИКОБРИТАНИИ
ИМЕЕТ МОСКОВСКОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО. КАКОВ ПОРЯДОК
ЗАПОЛНЕНИЯ ЗАЯВЛЕНИЯ ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ НА ВОЗВРАТ
СУММ НАЛОГОВ, УДЕРЖАННЫХ С ДИВИДЕНДОВ И ПРОЦЕНТОВ ОТ
ИСТОЧНИКОВ В РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
17 февраля 2005 г.
N 20-12/10056
(Д)
В соответствии с пунктом 2 статьи 312 НК РФ возврат ранее
удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в
отношении которых международными договорами РФ, регулирующими вопросы
налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения,
осуществляется при условии представления следующих документов:
- заявления на возврат удержанного налога по форме,
устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;
- подтверждения того, что эта иностранная организация на момент
выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с
которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий
вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным
органом соответствующего иностранного государства;
- копии договора (или иного документа), в соответствии с которым
выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копий платежных
документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего
возврату, в бюджет.
Формы заявлений иностранной организации на возврат сумм налогов,
удержанных с доходов от источников в РФ, утверждены приказом МНС
России от 15.01.2002 N БГ-3-23/13.
Инструкции по заполнению форм заявлений иностранной организации
на возврат сумм налогов от источников в Российской Федерации
утверждены приказом МНС России от 20.05.2002 N БГ-3-23/259.
В случае возврата налога, удержанного при выплате дивидендов или
процентов от источников в РФ, иностранная организация - получатель
дохода представляет в налоговую инспекцию по месту постановки на учет
налогового агента заявление по форме 1012DT (2002), утвержденной
названным выше приказом МНС России.
Согласно пункту 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных
иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и
удерживается иностранными организациями, осуществляющими деятельность
в РФ через постоянное представительство, или российскими
организациями, которые выплачивают доход иностранной организации при
каждой выплате доходов.
В Инструкции по заполнению заявления по форме 1012DT (2002)
предусмотрено, что если заявление представляется на возврат сумм
налогов, удержанных с доходов в виде дивидендов по акциям, в
соответствующей строке раздела 3 заявления указывается дата начисления
(выплаты) дивидендов.
Представляется более целесообразным отражение в графе "Дата
начисления дивидендов, процентов" раздела 3 заявления по форме 1012DT
(2002) даты выплаты дивидендов, если нет возможности указать
одновременно и дату начисления, и дату выплаты дивидендов.
Если выплаты дивидендов производились не единовременно и
соответственно дат выплат несколько, следует использовать приложение к
форме 1012DT (2002), заполнив указанное приложение в количестве
листов, соответствующем количеству дат выплаты дивидендов или дат
приобретения акций. Также указанное приложение нужно использовать при
заполнении графы "Дата приобретения" раздела 3 заявления по форме
1012DT (2002) в случае, если те акции, принадлежащие иностранной
организации, по которым выплачиваются дивиденды, были приобретены
частями и дат приобретения несколько.
Вместе с тем при рассмотрении вопроса о возврате налога,
удержанного налоговым агентом при выплате дивидендов от источника в РФ
иностранной организации, в том случае, когда дивиденды являются
доходом постоянного представительства иностранной организации в РФ,
необходимо учитывать следующее.
В соответствии с пунктом 4 статьи 10 Конвенции между
Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного
Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в
отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.94,
если лицо, фактически имеющее право на дивиденды и постоянным
местопребыванием которого является Великобритания, осуществляет
предпринимательскую деятельность в РФ через расположенное там
постоянное представительство, при налогообложении дивидендов
применяются положения статьи 7 Конвенции. То есть дивиденды,
относящиеся к постоянному представительству, подлежат налогообложению
в составе доходов постоянного представительства в порядке,
установленном российским налоговым законодательством.
В статье 307 НК РФ определено, что объектом налогообложения для
иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через
постоянное представительство, признаются, в частности, доходы от
источников в РФ, указанные в пункте 1 статьи 309 НК РФ, относящиеся к
постоянному представительству. К числу таких доходов относятся и
дивиденды.
При получении иностранной организацией дивидендов от источников в
РФ, относящихся к ее постоянному представительству, в налоговой
декларации по налогу на прибыль иностранной организации,
представляемой в налоговые органы РФ и утвержденной приказом МНС
России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1, необходимо отразить суммы полученных
дивидендов. Суммы дохода в виде дивидендов и суммы фактически
удержанного налога (в случае удержания налога источником выплаты)
должны быть отражены в разделе 4 налоговой декларации. Кроме того,
сумма полученных дивидендов отражается по строкам с символом А2.1
(коды строк 070 и 260) раздела 5 налоговой декларации.
Обратите внимание: на основании пункта 7 статьи 307 НК РФ, если в
сумму прибыли иностранной организации включаются доходы, с которых в
соответствии со статьей 309 НК РФ был фактически удержан и перечислен
в бюджет налог, сумма налога, подлежащая уплате этой организацией в
этот же бюджет, уменьшается на сумму удержанного налога. В случае если
сумма удержанного в налоговой периоде налога превышает сумму налога за
этот период, сумма излишне уплаченного налога подлежит согласно НК РФ
возврату из бюджета или зачету в счет будущих налоговых платежей этой
организации.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
17 февраля 2005 г.
N 20-12/10056 |