ОБЩЕСТВЕННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ИНВАЛИДОВ ЗАНИМАЕТСЯ
ОБУЧЕНИЕМ ИНВАЛИДОВ РУЧНОМУ ПОСТПЕЧАТНОМУ ТРУДУ
С ПОСЛЕДУЮЩИМ ИХ ТРУДОУСТРОЙСТВОМ. ВСЕ ЧЛЕНЫ
ОРГАНИЗАЦИИ, ВКЛЮЧАЯ УЧРЕДИТЕЛЕЙ, ЯВЛЯЮТСЯ ИНВАЛИДАМИ.
КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕСН И СТРАХОВЫМИ
ВЗНОСАМИ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
18 мая 2005 г.
N 21-11/35488
(Д)
Выплаты и вознаграждения, произведенные организацией в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам, признаются объектом налогообложения по
ЕСН.
Пунктом 1 статьи 237 НК РФ установлено, что при определении
налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная
или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных
прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата
страховых взносов по договорам добровольного страхования.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ от уплаты налога
освобождаются следующие категории организаций - с сумм выплат и иных
вознаграждений, не превышающих 100000 руб. в течение налогового
периода на каждое физическое лицо:
- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как
союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых
инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их
региональные и местные отделения;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из
вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная
численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы
инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
- учреждения, созданные для достижения образовательных,
культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных,
информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой
и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными
собственниками имущества которых являются указанные общественные
организации инвалидов.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
Однако нормы статьи 239 НК РФ, устанавливающие льготы по ЕСН, не
применяются в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, так как это не предусмотрено Законом N 167-ФЗ.
Таким образом, общественная организация инвалидов освобождается
от начисления ЕСН с учетом норм подпункта 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ,
а страховые взносы на обязательное пенсионное страхование должна
уплачивать в полном объеме в порядке, установленном Законом N 167-ФЗ.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
18 мая 2005 г.
N 21-11/35488 |