О НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТАХ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
8 июня 2001 г.
N 03-08/25390
(Д)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г. Москве для контроля за применением налоговых льгот,
установленных пунктом "в" части 2 статьи 3 Закона города Москвы от
29.11.2000 N 35 "О ставках и льготах по налогу на прибыль", пунктом
"в" части 2 статьи 3 Закона города Москвы от 22.12.99 N 39 "О ставках
и льготах по налогу на прибыль" и п. 1 ст. 2 Закона города Москвы от
18.06.97 N 19 "О ставках и льготах по налогу на прибыль", сообщает
следующее.
Решением от 31.05.2001 (протокол N 7-96-005/1) городской
Благотворительный совет перевел с 16 июня 2001 года в статус
"городской целевой благотворительной программы" московские городские
благотворительные программы, принятые с 24 апреля 1997 года по 30
ноября 2000 года, за исключением московских городских
благотворительных программ, переведенных в статус городских целевых
благотворительных программ решением городского Благотворительного
совета от 26 апреля 2001 года (протокол N 7-96-004/1) с 1 мая 2001
года (доведены письмом УМНС России по г. Москве от 01.06.2001 N
03-08/24186).
Следовательно, организации, являющиеся плательщиками налога в
городской бюджет, перечислившие на основании договора о целевом
финансировании денежные средства организациям - исполнителям на
реализацию указанных благотворительных программ в период, начиная с
даты перевода в статус "городских целевых благотворительных программ",
не вправе воспользоваться данной налоговой льготой, а именно:
уменьшить сумму налога на прибыль в части, зачисляемой в бюджет города
Москвы.
Согласно положениям названных Законов города Москвы "О ставках и
льготах по налогу на прибыль" организации - исполнители московских
городских благотворительных программ, получившие денежные средства на
их реализацию в рамках действия указанных льгот, не включают их в
состав налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль в бюджет
города Москвы при условии их целевого использования.
При нецелевом использовании льготируемых средств они подлежат
изъятию в бюджет города Москвы.
Таким образом, льготируемые средства, полученные организациями -
исполнителями указанных благотворительных программ на их реализацию до
момента перевода в статус "городских целевых благотворительных
программ", не включают их в состав налогооблагаемой базы при
исчислении налога на прибыль в бюджет города Москвы при условии их
целевого использования. При использовании таких средств на цели,
отличные от указанных в утвержденных благотворительных программах, они
подлежат изъятию в бюджет города Москвы.
Средства, направленные коммерческим организациям - исполнителям
благотворительных программ в период, начиная с даты перевода их в
статус "городских целевых благотворительных программ", включаются
этими организациями в налогооблагаемую прибыль в соответствии со
статьей 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге
на прибыль предприятий и организаций" (в действующей редакции) и
пунктом 2.7 инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на прибыль предприятий и организаций".
Что касается некоммерческих организаций - исполнителей
благотворительных программ, то средства, полученные на их выполнение в
период, начиная с даты перевода в статус "городских целевых
благотворительных программ", могут при определенных условиях
рассматриваться в качестве целевых отчислений на содержание таких
организаций в соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от
27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в
действующей редакции) и пунктом 2.12 инструкции Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций".
Из указанного пункта инструкции следует, что бюджетные и другие
некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской
деятельности, уплачивают налог с полученной от такой деятельности
суммы превышения доходов над расходами. Порядок исчисления сумм
превышения доходов над расходами некоммерческих организаций (кроме
бюджетных) производится аналогично порядку, установленному для
исчисления налогооблагаемой прибыли предприятия.
В составе доходов и расходов организаций, перечисленных в данном
пункте, не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых
отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других
предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые (паевые
и целевые) вклады участников этих организаций и расходы, производимые
за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов указанных
средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской
деятельности производится раздельно.
Согласно разъяснениям, изложенным в письме Госналогслужбы России
от 02.03.98 N 02-2-10, под "содержанием некоммерческой организации"
понимаются расходы, связанные с осуществлением такими организациями
основной деятельности, определенной их уставами.
При использовании некоммерческими организациями - исполнителями
средств, полученных в период, начиная с даты перевода в статус
"городских целевых благотворительных программ", на цели, отличные от
целей, для достижения которых эти некоммерческие организации созданы,
указанные средства включаются в налогооблагаемую прибыль того
отчетного периода, когда произведены расходы нецелевого характера.
Основание: выписка из решения городского Благотворительного
совета от 31.05.2001 N 7-96-005/1.
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
8 июня 2001 г.
N 03-08/25390 |