О ЗЕМЕЛЬНОМ НАЛОГЕ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
25 октября 2005 г.
N 18-11/2/78634
(Д)
Управление ФНС России по г. Москве в дополнение к письму
Управления от 13.10.2005 N 18-11/2/73604 сообщает следующее.
1. На основании пункта 1 статьи 252 "Расходы. Группировка
расходов" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
По подпункту 5 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской
Федерации (далее - ЗК РФ) от 25.10.2001 N 136-ФЗ (с изменениями и
дополнениями) согласно единству судьбы земельных участков и прочно
связанных с ними объектов все прочно связанные с земельными участками
объекты следуют судьбе земельных участков, за исключением случаев,
установленных федеральными законами.
Согласно пункту 1 статьи 35 ЗК РФ при переходе права
собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом
земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на
использование соответствующей части земельного участка, занятой
зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на
тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.
В случае перехода права собственности на здание, строение,
сооружение к нескольким собственникам порядок пользования земельным
участком определяется с учетом долей в праве собственности на здание,
строение, сооружение или сложившегося порядка пользования земельным
участком.
Площадь части земельного участка, занятой зданием, строением,
сооружением и необходимой для их использования, определяется в
соответствии с пунктом 3 статьи 33 ЗК РФ.
Для целей, не указанных в пункте 1 статьи 33 ЗК РФ, предельные
размеры земельных участков устанавливаются в соответствии с
утвержденными в установленном порядке нормами отвода земель для
конкретных видов деятельности или в соответствии с правилами
землепользования и застройки, землеустроительной, градостроительной и
проектной документацией.
Следовательно, организация не вправе учесть для целей исчисления
налога на прибыль расходы по содержанию прилегающих к зданиям
территорий, если у этой организации отсутствуют документы, оформленные
в соответствии с законодательством Российской Федерации,
подтверждающие ее права пользования земельным участком, прилегающим к
сдаваемому в аренду зданию, находящемуся в собственности
организации-арендодателя.
2. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса
Российской Федерации к учитываемым для целей исчисления налога на
прибыль прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов,
начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270
Кодекса.
К вышеуказанным налогам также относится законно начисленный
земельный налог.
Если организация является плательщиком земельного налога, то
указанные расходы в установленном законодательством порядке
учитываются в целях исчисления налога на прибыль при соблюдении
условий, перечисленных в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
Датой осуществления внереализационных и прочих расходов
признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267
Кодекса, дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм
налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных
платежей.
Заместитель руководителя
УФНС России по г. Москве,
действительный государственный
советник налоговой службы РФ
II ранга
С.Х. Аминев
25 октября 2005 г.
N 18-11/2/78634 |