ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОХОДЫ МИНУС
РАСХОДЫ). КАКОВ ПОРЯДОК И КАКОВЫ СРОКИ УПЛАТЫ ЕСН И
СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ПФР ПРИ ВЫПЛАТЕ ПРОМЕЖУТОЧНЫХ
АВАНСОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ СОТРУДНИКАМ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
30 июня 2005 г.
N 21-18/256
(Д)
На основании статьи 346.11 НК РФ организации, перешедшие на
упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками ЕСН.
Вместе с тем за такими организациями сохранена обязанность по уплате
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в
соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее -
Закон N 167-ФЗ).
Согласно статье 10 Закона N 167-ФЗ объект обложения страховыми
взносами в ПФР и база для их начисления определяются аналогично
объекту налогообложения и налоговой базе по ЕСН.
Пунктом 1 статьи 236 НК РФ установлено, что объектом
налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Пунктом 3 статьи 236 НК РФ определено, что указанные в пункте 1
данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Норма пункта 3 статьи 236 НК РФ применяется в том случае, если
организация является плательщиком налога на прибыль.
Таким образом, положения пункта 3 статьи 236 НК РФ не
распространяются на организации, применяющие УСН.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ при определении
налоговой базы ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная
или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных
прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах.
Расчет сумм страховых взносов в ПФР производится по тарифам
страховых взносов, предусмотренным статьями 22 и 33 Закона N 167-ФЗ.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ сумма страховых
взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении
каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая
процентная доля базы для начисления страховых взносов.
Ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых
платежей по страховым взносам исходя из базы для начисления страховых
взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового
взноса. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая
уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм
авансовых платежей.
Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок,
установленный для получения в банке средств на оплату труда за
истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату
труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го
числа месяца, следующего за месяцем, за который исчисляется авансовый
платеж по страховым взносам.
Следовательно, исчисление и уплата страховых взносов производится
один раз по истечении каждого месяца. Обязанность уплаты страховых
взносов с каждой промежуточной выплаты законодательством не
установлена.
Начальник отдела единого
социального налога (взноса)
Л.В. Константинова
30 июня 2005 г.
N 21-18/256 |