ОБ ОСОБЕННОСТЯХ СОСТАВЛЕНИЯ БЮДЖЕТНОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ПО КАССОВОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ ИСПОЛНЕНИЯ
БЮДЖЕТОВ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
И КАССОВОМУ ИСПОЛНЕНИЮ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНОЕ КАЗНАЧЕЙСТВО
11 октября 2005 г.
N 42-7.1-01/2.6-249
(Д)
Федеральное казначейство по результатам совещания территориальных
органов Федерального казначейства 6 сентября 2005 года разъясняет
следующее.
1. Органы Федерального казначейства при неполном кассовом
обслуживании исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации
поступления денежных средств со счетов финансовых органов, открытых в
кредитных организациях, на счета, открытые органам Федерального
казначейства, оформляют бухгалтерской записью Дт 100 08 02 01 00 02
0000 1 20302 510 Кт 100 00 00 00 00 00 0000 1 21300 660. В Отчете о
кассовых поступлениях и выбытиях (форма 0521423) и Сводном отчете о
кассовых поступлениях и выбытиях (форма 0521455) указанная операция
отражается по строке 192 "Внутренние обороты с управлениями
Федерального казначейства" по коду 100 00 00 00 00 00 0000 660
"Уменьшение прочей дебиторской задолженности", в Балансе по операциям
кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации (форма 0521451) - по коду строки 040 "Расчеты с
дебиторами по прочим операциям между органами, осуществляющими
кассовое обслуживание исполнения бюджетов".
При этом финансовые органы указанную операцию отражают следующими
бухгалтерскими записями:
- при перечислении денежных средств со счета, открытого в
кредитных организациях:
Дт ххх 00 00 00 00 00 0000 1 21300 560 Кт ххх 08 02 01 00 02 0000
1 20201 610;
- при зачислении денежных средств на счет, открытый органам
Федерального казначейства:
Дт ххх 08 02 01 00 02 0000 1 20201 510 Кт ххх 00 00 00 00 00 0000
1 21300 660 (где х - код администратора поступлений).
2. При наличии на территории субъекта Российской Федерации
счетов, открытых отделениям, находящимся в ведении Управления
Федерального казначейства по субъекту Российской Федерации (далее -
отделения), на балансовом счете 40201, перечисление денежных средств
со счета 40201 Управления Федерального казначейства на счета 40201
отделений отражается в Управлении по дебету счета 0 21200 560
"Внутренние расчеты по выбытию средств из бюджета между органами,
осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов", а
поступление средств в отделениях - по кредиту счета 0 30900 730
"Внутренние расчеты по выбытию средств из бюджета между органами,
осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов".
3. Сводный отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (форма
0521455) органами Федерального казначейства в 2005 году составляется
отдельно по операциям бюджета субъекта Российской Федерации и
операциям бюджетов закрытых административно-территориальных
образований.
4. Средства без права расходования, учтенные на лицевых счетах
для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и
иной приносящей доход деятельности, отражаются в бюджетной отчетности
следующим образом:
- при отсутствии в платежном документе кода бюджетной
классификации Российской Федерации - как невыясненные поступления (Дт
100 08 02 01 00 01 0000 2 20302 510 Кт ххх 1 17 01010 01 0000 2 30700
180);
- при несоответствии источника образования внебюджетных средств
источникам, отраженным в разрешении, - по указанному в платежном
поручении коду бюджетной классификации Российской Федерации с
признаком без права расходования (Дт 100 08 02 01 00 01 0000 2 20302
510 Кт ххх у уу ууууу уу уууу 2 30700 zzz, где у - значение
конкретного кода доходов, х - код администратора поступлений, z - код
экономической классификации). Указанный признак предусматривается в
программном продукте, реализующем функцию органов Федерального
казначейства по учету операций со средствами от предпринимательской и
иной приносящей доход деятельности.
5. В Отчете о кассовых поступлениях и выбытиях (ф. 0521423) суммы
выбытий внебюджетных средств на приобретение ценных бумаг отражается
по коду 000 08 02 02 00 01 0000 520 "Увеличение прочих остатков
средств, временно размещенных в ценные бумаги"; суммы поступлений от
реализации ценных бумаг отражаются по коду 000 08 02 02 00 01 0000 620
"Уменьшение прочих остатков средств, временно размещенных в ценные
бумаги" (Приказ Минфина России от 14 сентября 2005 г. N 115н "О
внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной
классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 10 декабря 2004 г. N 114н" (в
настоящее время находится на государственной регистрации в Минюсте
России)).
При этом необходимо иметь в виду, что положения отраслевого
законодательства Российской Федерации, разрешающие образовательным
учреждениям осуществлять операции с ценными бумагами и размещать
средства на депозитных счетах, вступают в противоречие с нормами
бюджетного законодательства Российской Федерации в части ограничения
правоспособности бюджетных учреждений, связанного с субсидиарной
ответственностью Российской Федерации по их неисполненным
обязательствам.
Кроме того, в разрешениях на открытие лицевых счетов по учету
внебюджетных средств государственных образовательных учреждений
определены источники образования внебюджетных средств - доходы от
приобретения акций, облигаций и иных ценных бумаг (дивиденды,
проценты), но при этом отсутствуют направления использования средств
"на приобретение ценных бумаг".
Учитывая вышеизложенное, государственные образовательные
учреждения могут получать дополнительные доходы от осуществления
операций с ранее приобретенными ценными бумагами, но не вправе
приобретать новые.
6. В настоящее время вносятся изменения в Приказ Минфина России
от 10 декабря 2004 г. N 114н "Об утверждении указаний о порядке
применения бюджетной классификации Российской Федерации" в части
отражения перечислений средств, полученных от предпринимательской и
иной приносящей доход деятельности, на депозитные счета по коду
классификации операций сектора государственного управления 550
"Увеличение стоимости иных финансовых активов". До внесения изменений
перечисление средств на депозитные счета и возврат средств с
депозитных счетов отражаются, в соответствии с письмом Федерального
казначейства от 23 марта 2005 г. N 42-7.1-01/2.6-62, по кодам
классификации источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов
Российской Федерации 08 02 01 00 01 0000 510 "Увеличение прочих
остатков денежных средств федерального бюджета" (в строке 164 формы
0521423) и 08 02 01 00 01 0000 610 "Уменьшение прочих остатков
денежных средств федерального бюджета" (в строке 344 формы 0521423).
7. Операции со средствами, полученными от предпринимательской и
иной приносящей доход деятельности, в условиях ведения единого счета
оформляются следующими проводками:
кассовые поступления от предпринимательской и иной приносящей
доход деятельности:
в УФК - Дт 2 20302 510 Кт 2 30800 730
в ОФК - Дт 2 21100 560 Кт 2 30700 ххх;
кассовое выбытие по расходам получателей:
в ОФК - Дт 2 30700 ххх Кт 2 21100 660
в УФК - Дт 2 30800 830 Кт 2 20302 610.
8. В случае поступления от бюджетных учреждений, находящихся в
ведении субъекта Российской Федерации или муниципальных образований,
средств от внебюджетной деятельности, доходы от которой учитываются в
составе доходов бюджетов субъектов Российской Федерации или местных
бюджетов, на счета Управлений Федерального казначейства, открытые на
балансовом счете 40101, для дальнейшего их зачисления в доход бюджета
субъекта Российской Федерации или местного бюджета указанные
поступления на счете 40101 отражаются по соответствующему коду доходов
от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. При этом
в бухгалтерском учете по коду вида деятельности проставляется "1".
9. При наличии в органах Федерального казначейства у одного
бюджетополучателя двух лицевых счетов (с признаками 06 и 07), открытых
на балансовом счете 40503 "Счета предприятий, находящихся в
федеральной собственности. Некоммерческие организации", органы
Федерального казначейства вправе заверять бюджетополучателям Отчет об
исполнении бюджета (в части внебюджетной деятельности) (форма 0521127)
по лицевым счетам с признаком 06 и признаком 07 отдельно.
10. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности
главных распорядителей средств федерального бюджета, представляемой в
Федеральное казначейство, получатели средств федерального бюджета
(администраторы поступлений в федеральный бюджет) перед представлением
ими квартальной и годовой бухгалтерской отчетности предварительно
согласуют с органами Федерального казначейства данные (в части
кассовых операций) Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя
(распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127). Согласование
данных производится в срок не более двух дней с момента представления
указанного отчета в органы Федерального казначейства. По результатам
согласования органами Федерального казначейства ставится отметка в
отчете.
При этом данные раздела 1 "Доходы бюджета" и данные по строке
"Возврат бюджетных ссуд" (код ЭКР 640) раздела 2 "Расходы бюджета"
заверяются с учетом средств, которые зачислены в отчетном периоде на
счета, открытые Управлениям Федерального казначейства по субъекту
Российской Федерации на балансовом счете 40101, но подлежат
перечислению на счета бюджетов в первый рабочий день месяца,
следующего за отчетной датой.
Руководитель
Т.Г.НЕСТЕРЕНКО
11 октября 2005 г.
N 42-7.1-01/2.6-249 |