ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА
ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ. ПОДЛЕЖАТ ЛИ ОТНЕСЕНИЮ К РАСХОДАМ,
ВЫЧИТАЕМЫМ ИЗ ДОХОДОВ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ,
СЛЕДУЮЩИЕ ВИДЫ ЗАТРАТ:
1) УПЛАТА БАНКУ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ И КОМИССИОННЫХ
СОГЛАСНО ТАРИФАМ БАНКА ЗА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО
РАСЧЕТНО-КАССОВОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ;
2) ОПЛАТА УСЛУГ ТАМОЖЕННОГО БРОКЕРА ПРИ
ТАМОЖЕННОМ ОФОРМЛЕНИИ ТОВАРА ПРИ ВВОЗЕ (ИМПОРТЕ) НА
ТЕРРИТОРИЮ РФ;
3) ОПЛАТА УСЛУГ СТОРОННЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ ЗА
ПРОВЕДЕНИЕ РАБОТ ПО ИССЛЕДОВАНИЮ РЫНКА, ЗА ВЫПОЛНЕНИЕ
РАБОТ ПО ПОИСКУ КОНТРАГЕНТОВ (ПОКУПАТЕЛЕЙ), ЗА
ВЫПОЛНЕНИЕ ПОСРЕДНИЧЕСКИХ УСЛУГ.
КАКОВ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА ПРИ ПОЛУЧЕНИИ В
ОТЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ ЧАСТИЧНОЙ ОПЛАТЫ ЗА ТОВАР,
ПОСТАВЛЯЕМЫЙ В БУДУЩЕМ ПЕРИОДЕ?
КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА СУММ НДС, УПЛАЧЕННОГО В
ТАМОЖЕННЫЕ ОРГАНЫ, А ТАКЖЕ СТОРОННИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
3 марта 2005 г.
N 18-11/3/14740
(Д)
Пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ определен перечень расходов, на
которые налогоплательщик, перешедший на УСН и выбравший в качестве
объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,
имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить
полученные доходы. Данный перечень расходов является исчерпывающим и
не подлежит расширительному толкованию.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ расходы
принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте
1 статьи 252 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами
налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
На основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при
исчислении налоговой базы по единому налогу учитываются расходы,
связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. При
определении перечня услуг кредитных организаций следует учитывать
перечень банковских операций, установленный статьей 5 Федерального
закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".
В частности, к банковским операциям относятся осуществление
расчетов по поручению физических и юридических лиц, купля-продажа
иностранной валюты в наличной и безналичной форме.
Таким образом, уплаченные банку на основании заключенного
договора комиссионные вознаграждения за осуществление указанных
операций учитываются в составе расходов, уменьшающих полученные доходы
при определении объекта налогообложения по единому налогу.
Пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ не предусмотрены расходы по оплате
услуг таможенного брокера, оплате работ по исследованию рынка, поиску
контрагентов (покупателей). В связи с этим указанные расходы не
учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 организации при
определении объекта налогообложения по УСН учитывают доходы от
реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и
имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ,
а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
статьей 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения организациями не
учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ предусмотрено, что при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества,
имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в
порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг)
налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы только по методу
начисления.
Налогоплательщики, применяющие УСН, согласно положениям статьи
273 НК РФ и пункту 1 статьи 346.17 НК РФ определяют доходы по
кассовому методу.
Следовательно, предварительная оплата (авансы) в счет реализации
товаров (выполнения работ, оказания услуг) у организаций, применяющих
УСН, включается в состав объекта налогообложения в отчетном
(налоговом) периоде их получения.
Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие
упрощенную систему, не признаются плательщиками НДС, за исключением
НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на
таможенную территорию РФ.
До момента перехода на уплату единого налога в связи с
применением УСН организации, являющиеся налогоплательщиками по НДС,
имели право принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику при
приобретении товаров (работ, услуг), при условии, что эти товары
(работы, услуги) в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ
приобретались для осуществления операций, признаваемых объектом
налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.
Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров
(работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов,
которые используются организациями после перехода на УСН, к вычету не
принимаются, а включаются в стоимость этих товаров (работ, услуг) на
основании подпункта 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ суммы
НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам), включая суммы НДС,
подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации, учитываются налогоплательщиками, выбравшими в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, в составе расходов при определении налоговой базы по единому
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
3 марта 2005 г.
N 18-11/3/14740 |