ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАНИМАЕТСЯ ИЗДАТЕЛЬСКИМ БИЗНЕСОМ, В ТОМ
ЧИСЛЕ ПО ЗАКАЗАМ ОРГАНИЗАЦИИ АВТОРЫ СОЗДАЮТ УЧЕБНИКИ
ДЛЯ ШКОЛЫ. КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕСН
ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ В ПОЛЬЗУ АВТОРОВ ПО АВТОРСКИМ
ДОГОВОРАМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
4 июля 2005 г.
N 21-18/259
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения для организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Согласно статье 4 Закона РФ от 09.07.93 N 5351-1 "Об авторском
праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1) автор - это
физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение.
Автору в отношении его произведения принадлежат исключительные
права на использование произведения в любой форме и любым способом.
Автор может передавать имущественные права по авторскому договору (ст.
30 Закона N 5351-1).
Авторский договор должен предусматривать размер вознаграждения и
(или) порядок определения размера вознаграждения за каждый способ
использования произведения, порядок и сроки его выплаты.
На основании пункта 5 статьи 237 НК РФ при определении налоговой
базы в части, касающейся авторского договора, сумма вознаграждения
определяется в соответствии со статьей 210 НК РФ с учетом расходов
(профессиональных налоговых вычетов), предусмотренных пунктом 3 статьи
221 НК РФ.
В пункте 3 статьи 238 НК РФ сказано, что в налоговую базу (в
части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС России) помимо выплат,
указанных в пунктах 1 и 2 данной статьи, не включаются любые
вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам
гражданско-правового характера, авторским договорам.
Таким образом, вознаграждения, производимые по авторским
договорам в пользу физических лиц, освобождаются от обложения ЕСН
только в части, подлежащей уплате в ФСС России.
Заместитель
начальника отдела единого
социального налога (взноса)
М.А. Орлова
4 июля 2005 г.
N 21-18/259 |