ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ,
ПРИМЕНЯЮЩЕЕ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ПО
ИТОГАМ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА ПОЛУЧИЛО ПРИБЫЛЬ, С КОТОРОЙ
НАЧИСЛИЛО И ВЫПЛАТИЛО ПРЕМИЮ СВОИМ РАБОТНИКАМ. ВПРАВЕ
ЛИ ОБЩЕСТВО ПРИ НАЧИСЛЕНИИ ПРЕМИИ С ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ НЕ
ОБЛАГАТЬ ЕЕ ВЗНОСАМИ В ПФР?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
30 мая 2005 г.
N 18-11/3/38169
(Д)
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение УСН
организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль
организаций, налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого
налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности
организаций за налоговый период.
При отсутствии обязанности по исчислению и уплате ЕСН
организации, применяющие упрощенную систему, уплачивают страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
(далее - Закон N 167-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами и
базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения
и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 "Единый социальный
налог" НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
по ЕСН для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским
договорам.
Указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения
(вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются
объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие
выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу
на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3
ст. 236 НК РФ).
Однако организации, применяющие УСН, в соответствии с главой 26.2
НК РФ не являются плательщиками налога на прибыль и, следовательно, не
осуществляют в целях налогообложения прибыли группировку затрат на
расходы, уменьшающие и не уменьшающие налоговую базу по налогу на
прибыль.
Таким образом, на суммы премий по итогам налогового периода
сотрудникам организации, применяющей упрощенную систему, независимо от
источников выплаты премий и порядка их отражения в бухгалтерском учете
начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на
основании положений Закона N 167-ФЗ в общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
30 мая 2005 г.
N 18-11/3/38169 |