КИНОКОМПАНИЯ РАБОТАЕТ НА УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ
С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ. В 2005 ГОДУ ОНА
ПОЛУЧИЛА ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА ИЗ РЕГИОНАЛЬНОГО БЮДЖЕТА НА
ПРОИЗВОДСТВО ФИЛЬМА ПО ЗАКАЗУ ПРАВИТЕЛЬСТВА МОСКВЫ.
КАКОВ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА В ДАННОЙ
СИТУАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
12 мая 2005 г.
N 18-11/3/33665
(Д)
В соответствии со статьей 346.15 НК РФ организации, применяющие
УСН, определяют доходы от реализации товаров (работ, услуг),
реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы,
учитываемые при налогообложении, на основании статей 249 и 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения организации не учитывают
доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы
не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений
в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из
бюджета бюджетополучателям. При этом налогоплательщики - получатели
указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов
(расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
В статье 162 БК РФ предусмотрено, что получателем бюджетных
средств выступает бюджетная организация или иная организация, имеющая
право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной
росписью на соответствующий год.
На основании статьи 69 БК РФ предоставление бюджетных средств
коммерческим организациям осуществляется, в частности, в виде
субвенций и субсидий физическим и юридическим лицам.
Предоставление субсидий и субвенций, в том числе на выделение
грантов и оказание материальной поддержки, допускается из бюджетов
разных уровней в случаях, предусмотренных федеральными целевыми
программами, федеральными законами, региональными целевыми
программами, законами субъектов РФ и решениями представительных
органов местного самоуправления (ст. 78 БК РФ).
Следовательно, в целях применения положений пункта 2 статьи 251
НК РФ бюджетополучателем признается любое юридическое лицо, получающее
бюджетные ассигнования, предусмотренные бюджетной росписью на
соответствующий год.
Таким образом, только в случае, если кинокомпания является
бюджетополучателем, целевые поступления из бюджета г. Москвы на
производство фильма по заказу Правительства Москвы, использованные по
целевому назначению, на основании пункта 2 статьи 251 НК РФ не
учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу,
уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения.
А если организация, выступающая в качестве исполнителя при
производстве фильма по заказу Правительства Москвы, не является
непосредственным получателем целевых поступлений из бюджета, а
осуществляет производство фильма на основании договора с другим лицом
- получателем или распорядителем бюджетных средств, то полученные в
оплату произведенного фильма средства признаются доходом от реализации
и в соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 и пунктом 1 статьи 346.17
НК РФ включаются в облагаемую базу по единому налогу на дату их
получения. При этом право применения УСН может быть утрачено
организацией по основаниям пункта 4 статьи 346.13 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
12 мая 2005 г.
N 18-11/3/33665 |