РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПЛАЧИВАЕТ ДИВИДЕНДЫ АКЦИОНЕРУ
- РЕЗИДЕНТУ ГЕРМАНИИ. СОГЛАСНО ПУНКТУ 1 СТАТЬИ 10
СОГЛАШЕНИЯ МЕЖДУ РФ И ФЕДЕРАТИВНОЙ РЕСПУБЛИКОЙ
ГЕРМАНИЯ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И ИМУЩЕСТВО ОТ 29.05.96
(ДАЛЕЕ - СОГЛАШЕНИЕ) ТАКИЕ ДИВИДЕНДЫ МОГУТ ОБЛАГАТЬСЯ
НАЛОГОМ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. ПРИ ЭТОМ ОДНИМ ИЗ
КРИТЕРИЕВ ПОЛУЧЕНИЯ ПРАВА НА ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ
СТАВКИ 5% ЯВЛЯЕТСЯ РАЗМЕР ДОЛИ УЧАСТИЯ АКЦИОНЕРА -
РЕЗИДЕНТА ГЕРМАНИИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ - НЕ МЕНЕЕ
160000 НЕМЕЦКИХ МАРОК ИЛИ ЭКВИВАЛЕНТНОЙ СУММЫ В
РУБЛЯХ. А С 1 ЯНВАРЯ 2002 ГОДА УКАЗАННАЯ СУММА ДОЛЖНА
СООТВЕТСТВОВАТЬ 81806,7 ЕВРО. ДО 2005 ГОДА РАЗМЕР ДОЛИ
АКЦИОНЕРА - РЕЗИДЕНТА ГЕРМАНИИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ БЫЛ МЕНЬШЕ УКАЗАННОЙ СУММЫ.
ДЛЯ РАЗВИТИЯ ПРОИЗВОДСТВА РОССИЙСКОЙ КОМПАНИИ
НЕОБХОДИМЫ ИНВЕСТИЦИИ. В СВЯЗИ С ЭТИМ В 2005 ГОДУ
ОБЩИМ СОБРАНИЕМ АКЦИОНЕРОВ ПРИНЯТО РЕШЕНИЕ ОБ
УВЕЛИЧЕНИИ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ ПУТЕМ
РАЗМЕЩЕНИЯ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ АКЦИЙ КОМПАНИИ ПО ЗАКРЫТОЙ
ПОДПИСКЕ С УСТАНОВЛЕННОЙ ЦЕНОЙ РАЗМЕЩЕНИЯ. В
РЕЗУЛЬТАТЕ ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ЭМИССИИ АКЦИЙ РАЗМЕР
УСТАВНОГО КАПИТАЛА СОСТАВИЛ 6105220 РУБ. ДОЛЯ УЧАСТИЯ
РЕЗИДЕНТА ГЕРМАНИИ УВЕЛИЧИЛАСЬ ДО 3113662 РУБ. (89576
ЕВРО), ЧТО СОСТАВЛЯЕТ 51% УСТАВНОГО КАПИТАЛА
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.
КАКОВ ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ПУНКТА 1 СТАТЬИ 10
СОГЛАШЕНИЯ? С КАКОГО ПЕРИОДА МОЖЕТ ПРИМЕНЯТЬСЯ СТАВКА
5% ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДИВИДЕНДОВ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ
АКЦИОНЕРУ - РЕЗИДЕНТУ ГЕРМАНИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
7 июля 2005 г.
N 20-12/47874
(Д)
Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 10 Соглашения дивиденды,
выплачиваемые компанией - резидентом одного Договаривающегося
Государства резиденту другого Договаривающегося Государства, могут
облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не
превышающем 5% от общей суммы дивидендов. Но при условии, что лицо,
имеющее фактическое право на дивиденды, располагает по меньшей мере
10% уставного или складочного капитала компании и эта доля участия в
капитале составляет не менее чем 160000 немецких марок или
эквивалентную сумму в рублях. В остальных случаях к дивидендам,
выплачиваемым резиденту Германии от источников в РФ, применяется
ставка в размере 15% от валовой суммы дивидендов.
В пункте 3 статьи 25 Соглашения определено, что компетентные
органы Договаривающихся Государств стремятся устранять по взаимному
согласию трудности или сомнения, возникающие при толковании или
применении Соглашения. В соответствии с пунктом 4 статьи 25 Соглашения
компетентные органы Договаривающихся Государств принимают по взаимному
согласию решения о порядке реализации предусмотренных Соглашением
норм, касающихся удержания налогов у источника выплаты.
Выражение "компетентный орган" в определении пункта 1 статьи 3
Соглашения применительно к РФ означает Минфин России или
уполномоченный им орган, а применительно к Федеративной Республике
Германия - Федеральное министерство финансов или уполномоченный им
орган.
Письмом от 06.02.2004 N 23-1-10/9-419@ МНС России довело до
сведения и руководства в работе согласованную между Минфином России и
Федеральным министерством финансов Федеративной Республики Германия
позицию по ряду вопросов, касающихся применения отдельных положений
Соглашения.
В частности, компетентными органами РФ и Германии достигнуто
общее понимание в отношении подпункта "а" пункта 1 статьи 10
Соглашения, касающегося минимальной доли участия в капитале для
применения особого порядка налогообложения дивидендов (по ставке 5%).
Согласовано, что установленное подпунктом "а" пункта 1 статьи 10
Соглашения условие должно быть соблюдено на момент первоначального
осуществления инвестиций и не подлежит ежегодному перерасчету на
момент выплаты дивидендов.
В связи с введением евро в Германии предусмотрено, что с 1 января
2002 года минимальная доля участия в капитале для применения особого
порядка налогообложения дивидендов соответствует 81806,7 евро. Однако
данное положение не относится к инвестициям, осуществленным до 1
января 2002 года.
В письме от 23.05.2003 N 04-06-05/1/30 Минфин России разъяснил
еще один вопрос. Так, Меморандумом о взаимопонимании от 26.09.2001 по
вопросам применения Соглашения в пункте 1 подтверждается, что
достаточным для реализации положений пункта 1 статьи 10 Соглашения
является соблюдение условия о минимальной доле участия (160000
немецких марок, а с 1 октября 2002 года - 81806,7 евро или
эквивалентная сумма в рублях) на момент осуществления инвестиций.
В соответствии с Федеральным законом от 09.07.99 N 160-ФЗ "Об
иностранных инвестициях в Российской Федерации" иностранные инвестиции
могут осуществляться посредством приобретения акций как на первичном,
так и на вторичном рынке.
Таким образом, применение ставки 5% в отношении дивидендов,
выплачиваемых резиденту Германии российской компанией, которая
увеличила уставный капитал путем размещения дополнительных акций,
возможно с момента приобретения резидентом Германии - акционером
российской компании дополнительного пакета акций. И только если в
результате такого приобретения доля резидента Германии в уставном
капитале российской компании превысила 10% уставного капитала компании
и составила не менее 81806,7 евро или эквивалентную сумму в рублях.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
7 июля 2005 г.
N 20-12/47874 |