ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ
РАСХОДОВ. МОЖНО ЛИ ОТНЕСТИ К РАСХОДАМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕДИНЫМ НАЛОГОМ ЭКСПЛУАТАЦИОННЫЕ
ЗАТРАТЫ В ЧАСТИ ОПЛАТЫ ЭЛЕКТРОЭНЕРГИИ, УЧИТЫВАЯ,
ЧТО ПО ДОГОВОРУ СУБАРЕНДЫ НЕЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ
ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПЛАЧИВАЕТ СУБАРЕНДАТОРУ:
- ЭКСПЛУАТАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ (ПРОПОРЦИОНАЛЬНУЮ ДОЛЮ
ЗА СОДЕРЖАНИЕ ИНЖЕНЕРНЫХ СИСТЕМ ТОРГОВОГО ЦЕНТРА И
ПЛОЩАДЕЙ ОБЩЕГО ПОЛЬЗОВАНИЯ И ПРИЛЕГАЮЩИХ ТЕРРИТОРИЙ,
ЗА УДАЛЕНИЕ ОТХОДОВ, УБОРКУ МУСОРА И СНЕГА);
- КОММУНАЛЬНЫЕ УСЛУГИ (ПО УКАЗАНИЮ АРЕНДАТОРА
ОПЛАЧИВАЕТСЯ ЭЛЕКТРОЭНЕРГИЯ ПО СЧЕТАМ ЭКСПЛУАТИРУЮЩЕЙ
ОРГАНИЗАЦИИ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
27 апреля 2005 г.
N 18-11/3/31618
(Д)
Чтобы отнести на расходы организации, учитываемые для целей
налогообложения единым налогом, затраты в виде эксплуатационных
расходов и коммунальных услуг в части оплаты электроэнергии по счетам
эксплуатирующей организации, требуется информация об осуществляемом
организацией виде экономической деятельности и наличие документов,
обосновывающих произведенные затраты, в том числе договора субаренды,
заключенного организацией с арендатором помещения, предоставленного ей
в субаренду.
В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень
расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по
единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН,
налогоплательщиками, избравшими в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов.
Затраты налогоплательщика на оплату коммунальных и
эксплуатационных услуг указанным перечнем расходов не предусмотрены.
Следовательно, при определении налоговой базы по единому налогу они не
учитываются.
Вместе с тем часть расходов по оплате коммунальных и
эксплуатационных услуг может быть учтена в составе материальных
расходов, предусмотренных подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ,
при условии их фактической оплаты и применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей
254 НК РФ.
При отнесении на расходы указанных затрат необходимо учитывать
следующие факторы:
- в составе материальных расходов, предусмотренных подпунктом 5
пункта 1 статьи 254 НК РФ, можно учесть только часть затрат по оплате
коммунальных расходов, а именно расходы на приобретение топлива, воды
и энергии всех видов и отопление зданий;
- приобретаемые топливо, вода и энергия всех видов должны
расходоваться на технологические цели, в том время как расходы на
отопление зданий не связаны таким условием;
- указанные расходы должны соответствовать критериям,
установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, то есть они должны быть
произведены (понесены) налогоплательщиком и направлены на получение
дохода;
- важен вид деятельности, осуществляемый налогоплательщиком.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
27 апреля 2005 г.
N 18-11/3/31618 |