ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ОТНЕСТИ НА РАСХОДЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ЗАТРАТЫ, СВЯЗАННЫЕ С ВНЕСЕНИЕМ
В БЮДЖЕТ Г. МОСКВЫ ПЛАТЫ ЗА ПРАВО АРЕНДЫ ЗЕМЕЛЬНОГО
УЧАСТКА СРОКОМ НА 49 ЛЕТ, НА КОТОРОМ НАХОДИТСЯ ЗДАНИЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
29 июня 2005 г.
N 20-12/46410
(Д)
В пункте 2 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О
введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" (далее -
Закон N 137-ФЗ) сказано, что юридические лица, за исключением
указанных в пункте 1 статьи 20 Земельного кодекса РФ, обязаны
переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными
участками на право аренды земельных участков. Либо они должны
приобрести земельные участки в собственность в соответствии с
правилами статьи 36 Земельного кодекса РФ.
Согласно примечанию к статье 9 Закона N 137-ФЗ переоформление
права на земельный участок включает в себя:
- подачу заявления юридическим лицом о предоставлении ему
земельного участка на соответствующем праве при переоформлении этого
права в соответствии со статьей 3 Федерального закона N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с
ним" (далее - Закон N 122-ФЗ) или подачу заявления юридическим лицом о
предоставлении ему земельного участка на праве, предусмотренном
статьями 15 или 22 Земельного кодекса РФ, при переоформлении этого
права в соответствии с пунктами 2 и 5 данной статьи Закона N 122-ФЗ;
- принятие решения исполнительным органом государственной власти
или органом местного самоуправления, предусмотренными статьей 29
Земельного кодекса РФ, о предоставлении земельного участка на
соответствующем праве;
- государственную регистрацию права в соответствии с Законом N
122-ФЗ.
В соответствии со статьей 252 НК РФ при исчислении
налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные
налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
На основании подпункта 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в
частности, платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и
землю, сделок с указанными объектами.
Порядок признания прочих расходов при методе начисления определен
в пункте 7 статьи 272 НК РФ. Так, для организаций, применяющих метод
начисления, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором эти расходы возникают исходя из условий сделок, независимо от
времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.
Следовательно, в случае если расходы, связанные с приобретением
права на заключение договора аренды, осуществлены в рамках
деятельности организации, связанной с получением дохода, они
учитываются для целей налогообложения. При этом если, исходя из
условий сделки, можно определить срок, к которому относятся подобные
расходы, то сумма платы за приобретаемое право будет учитываться при
исчислении налоговой базы равными суммами в течение этого срока.
Таким образом, расходы, связанные с оплатой права аренды
земельного участка, могут учитываться в составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией, в соответствии с подпунктом
40 пункта 1 статьи 264 НК РФ в течение действия договора аренды. Но
только в том случае, если они соответствуют критериям, приведенным в
пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Основание: письмо МНС России от 05.08.2003 N 02-5-10/84.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
29 июня 2005 г.
N 20-12/46410 |