ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ,
ПРИМЕНЯЮЩИЙ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, СДАЕТ ПОМЕЩЕНИЕ В АРЕНДУ. ПРИ
ЭТОМ В ДОГОВОРЕ АРЕНДЫ ПРЕДУСМОТРЕНО, ЧТО АРЕНДАТОР
ВОЗМЕЩАЕТ СВЕРХ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ РАСХОДЫ ПО ОПЛАТЕ УСЛУГ
СВЯЗИ, ДОСТУПУ В ИНТЕРНЕТ, ОХРАНЕ ПОМЕЩЕНИЯ. ВПРАВЕ ЛИ
АРЕНДОДАТЕЛЬ УЧЕСТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕДИНЫМ
НАЛОГОМ ДАННЫЕ РАСХОДЫ ПРИ УСЛОВИИ, ЧТО ОН ОПЛАЧИВАЕТ
УКАЗАННЫЕ УСЛУГИ ПО НАЛИЧНОМУ И БЕЗНАЛИЧНОМУ РАСЧЕТУ,
А АРЕНДАТОР ВОЗМЕЩАЕТ ЭТИ СУММЫ ПУТЕМ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
5 мая 2005 г.
N 18-12/3/32527
(Д)
Порядок определения и признания доходов в целях главы 26.2 НК РФ
установлен статьями 346.15 и 346.17 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ организации,
применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают
доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных
прав, определяемые согласно статье 249 НК РФ, а также
внереализационные доходы, перечисленные в статье 250 НК РФ, и не
учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
В пункте 2 статьи 346.15 НК РФ установлено, что индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную систему, при определении
объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от
предпринимательской деятельности.
Согласно письму МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657 к доходам
от предпринимательской деятельности относятся все поступления как в
денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ,
услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления
предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества,
полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от
предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным
статьей 250 НК РФ.
При этом в целях соблюдения установленного НК РФ принципа
равенства налогообложения при получении в течение отчетного
(налогового) периода по единому налогу доходов, аналогичных доходам,
предусмотренным статьей 251 НК РФ, налогоплательщики - индивидуальные
предприниматели определяют объект налогообложения применительно к
порядку, установленному пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ для
налогоплательщиков - организаций.
В соответствии со статьей 249 НК РФ доходом от реализации
признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от
реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации
определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за
реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права,
выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, принимающий УСН и
осуществляющий предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду
принадлежащего ему на праве собственности имущества, учитывает для
целей налогообложения единым налогом доходы в виде предусмотренных
договором аренды арендной платы и возмещаемых арендатором сверх сумм
арендной платы расходов по оплате услуг связи, доступа в Интернет и
охраны помещения.
Датой получения доходов согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ
признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу,
получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав
(кассовый метод).
Однако, учитывая выбранный объект налогообложения - доходы,
индивидуальный предприниматель не вправе уменьшать для целей
налогообложения единым налогом полученные им от осуществления
предпринимательской деятельности доходы ни на какие расходы независимо
от вида расхода и способа его оплаты (наличная или безналичная форма
оплаты).
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
5 мая 2005 г.
N 18-12/3/32527 |