ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПЛАЧИВАЕТ ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ ДВА РАЗА
В МЕСЯЦ. ЗА ПЕРИОД С 1-ГО ПО 15-Е ЧИСЛО ТЕКУЩЕГО
МЕСЯЦА ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА ВЫДАЕТСЯ В СРОК ДО 30-ГО ЧИСЛА
ТЕКУЩЕГО МЕСЯЦА, ЗА ОСТАВШИЙСЯ ПЕРИОД С 16-ГО ПО 30-Е
ЧИСЛО - В СРОК ДО 15-ГО ЧИСЛА МЕСЯЦА, СЛЕДУЮЩЕГО ЗА
ОТЧЕТНЫМ. КАКОВЫ СРОКИ УПЛАТЫ ЕСН, ВЗНОСОВ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ И ВЗНОСОВ
НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ
И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
31 августа 2005 г.
N 21-18/338
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения по ЕСН для организаций-налогоплательщиков признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
В пункте 1 статьи 237 НК РФ установлено, что при определении
налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Согласно пункту 3 статьи 243 НК РФ в течение отчетного периода по
итогам каждого календарного месяца налогоплательщики исчисляют
ежемесячные авансовые платежи по налогу, исходя из величины выплат и
иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до
окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма
ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за
отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм
ежемесячных авансовых платежей.
Ежемесячные авансовые платежи по ЕСН уплачиваются до 15-го числа
следующего месяца.
В пункте 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее
- Закон N 167-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми
взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект
налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК
РФ.
На основании пункта 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ суммы авансовых
платежей уплачиваются ежемесячно в срок, установленный для получения в
банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день
перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя
на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за
месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
Таким образом, организация должна ежемесячно производить
начисление ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование на все выплаты и вознаграждения, начисленные за истекший
месяц, и производить уплату этих сумм не позднее 15-го числа
следующего месяца.
Главой 24 Налогового кодекса РФ не регламентируется порядок
исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний.
В соответствии с Федеральным законом от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний" разъяснения по данному
виду страхования входят в компетенцию ФСС России.
Начальник отдела
единого социального налога (взноса)
Л.В. Константинова
31 августа 2005 г.
N 21-18/338 |