ПОДЛЕЖИТ ЛИ УЧЕТУ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
УБЫТОК, ПОЛУЧЕННЫЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ИГОРНОГО БИЗНЕСА
ОТ ПРОДАЖИ ИГРОВОГО АВТОМАТА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
9 августа 2005 г.
N 20-08/56874
(Д)
В соответствии с пунктом 9 статьи 274 НК РФ при исчислении
налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов
налогоплательщиков поступления и затраты, относящиеся к игорному
бизнесу.
В пункте 1 статьи 364 НК РФ предусмотрено, что под игорным
бизнесом понимают предпринимательскую деятельность, связанную с
извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями
доходов в виде выигрыша или платы за проведение азартных игр или пари
и не являющуюся реализацией товаров (имущественных прав), работ и
услуг.
Реализация организацией, осуществляющей деятельность в сфере
игорного бизнеса, игрового автомата не подпадает под понятие игорного
бизнеса. Таким образом, организации, осуществляющие помимо игорного
бизнеса иную предпринимательскую деятельность, учитывают доходы и
расходы по этой деятельности при исчислении налоговой базы по налогу
на прибыль.
Для целей исчисления налога на прибыль в статье 286 НК РФ
установлен порядок определения расходов при реализации различных видов
имущества, включая амортизируемое имущество, который распространяется
на всех налогоплательщиков.
При этом амортизируемым имуществом в целях исчисления
налогооблагаемой прибыли согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ признается
имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика
на праве собственности, используются им для извлечения дохода и
стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым считается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.
Следовательно, если игровой автомат соответствует приведенным выше
критериям, то он является амортизируемым имуществом.
Учтите: в соответствии с положениями статей 256-259 НК РФ
объекты, используемые в игорном бизнесе, не относятся к объектам,
исключенным из состава амортизируемого имущества.
Таким образом, с момента приобретения и ввода в эксплуатацию
игрового автомата организация игорного бизнеса должна вести учет
расходов, связанных с эксплуатацией этого игрового автомата, в том
числе начислять амортизацию в установленном законодательством порядке.
При этом на основании статьи 274 НК РФ указанные расходы не
учитываются для целей налогообложения прибыли.
При реализации амортизируемого имущества в соответствии с
подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ налогоплательщик вправе
уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость амортизируемого
имущества, определяемую согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ, а также на
сумму расходов, непосредственно связанных с этой реализацией, в
частности расходов на хранение, обслуживание и транспортировку
реализуемого имущества.
Следовательно, организация игорного бизнеса при определении
результата от реализации игрового автомата для целей налогообложения
прибыли учитывает доходы, уменьшенные на остаточную стоимость игрового
автомата, а также на сумму расходов, понесенных при его реализации.
Обратите внимание: остаточная стоимость рассчитывается с учетом
начисленной амортизации за период эксплуатации в соответствии с
требованиями главы 25 НК РФ.
При этом если в результате операции по реализации игрового
автомата, являющегося амортизируемым имуществом, организация игорного
бизнеса получила убыток, то она учитывает указанный убыток для целей
налогообложения прибыли в порядке, установленном пунктом 3 статьи 268
НК РФ.
Основание: письмо ФНС России от 21.04.2005 N 02-1-07/35.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
9 августа 2005 г.
N 20-08/56874 |