АВСТРИЙСКАЯ КОМПАНИЯ В РАМКАХ ДОГОВОРА
ОБ ОКАЗАНИИ УСЛУГ, ЗАКЛЮЧЕННОГО С РОССИЙСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ОКАЗЫВАЕТ РАЗЛИЧНОГО РОДА КОНСАЛТИНГОВЫЕ
УСЛУГИ. ВПРАВЕ ЛИ РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
УЧИТЫВАТЬ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ОПЛАТОЙ КОНСАЛТИНГОВЫХ
УСЛУГ? БУДУТ ЛИ ОБЛАГАТЬСЯ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ В РФ
ДОХОДЫ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ АВСТРИЙСКОЙ КОМПАНИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
23 июня 2005 г.
N 20-12/44935
(Д)
В соответствии с положениями главы 39 ГК РФ по договору
возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика
оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить
определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Согласно статье 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую
базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных
налогового учета.
В статье 274 НК РФ определено, что налоговой базой признается
денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247
НК РФ, подлежащей налогообложению.
На основании статьи 247 НК РФ прибылью для российских организаций
признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ),
определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходами считаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми
актами соответствующих органов исполнительной власти, которым согласно
законодательству РФ предоставлено право утверждать порядок составления
и формы первичных документов для оформления хозяйственных операций. В
частности, для подтверждения произведенных расходов для учета их в
целях налогообложения прибыли первичные документы должны
соответствовать требованиям Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ
"О бухгалтерском учете", которым определен порядок оформления
первичных документов и наличия в них обязательных реквизитов.
Расходы налогоплательщика на юридические, информационные,
консультационные и иные аналогичные услуги согласно положениям пунктов
14 и 15 статьи 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией и учитываемым при исчислении налоговой
базы по налогу на прибыль. Такие расходы включаются в налоговую базу
при исчислении налога на прибыль в случае, если они удовлетворяют
требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Из представленных материалов не ясно, на территории какого
государства иностранная компания (резидент Австрийской Республики)
производит оказание услуг для российской организации. В связи с этим
необходимо учитывать следующий момент. В случае если австрийская
компания в рамках договора об оказании услуг, заключенного с
российской организацией, оказывает услуги на территории РФ на
регулярной основе, такая деятельность иностранной компании может
привести к образованию ее постоянного представительства для целей
налогообложения в РФ. Об этом сказано в статье 5 Конвенции между
Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от
13.04.2000 (далее - Конвенция).
Кроме того, иностранная компания, осуществляющая деятельность в
РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления
деятельности в РФ согласно пункту 2.1 Положения об особенностях учета
в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного приказом
МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 (далее - Положение).
При этом согласно Положению иностранные организации обязаны
встать на учет в налоговом органе независимо от наличия обстоятельств,
с которыми законодательство РФ о налогах и сборах и международные
договоры РФ связывают возникновение обязанности по уплате налогов.
В случае если деятельность австрийской компании на территории РФ
приведет к образованию ее постоянного представительства для целей
налогообложения в РФ, то такая австрийская компания на основании
статьи 7 Конвенции, а также статей 246 и 307 НК РФ будет являться
самостоятельным плательщиком налога на прибыль в РФ.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
23 июня 2005 г.
N 20-12/44935 |