ДЛЯ РАБОТНИКОВ ОРГАНИЗАЦИИ ПРЕДУСМОТРЕНА ЕЖЕМЕСЯЧНАЯ
ВЫПЛАТА КОМПЕНСАЦИИ РАСХОДОВ РАБОТНИКАМ НА ПИТАНИЕ В
ОБЕДЕННЫЙ ПЕРЕРЫВ. ДАННОЕ УСЛОВИЕ ЗАФИКСИРОВАНО В
ТРУДОВОМ ДОГОВОРЕ. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НДФЛ И ЕСН УКАЗАННАЯ
КОМПЕНСАЦИЯ, А ТАКЖЕ СУММА ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ВЫХОДНОГО
ПОСОБИЯ, ВЫПЛАЧИВАЕМОГО ОРГАНИЗАЦИЕЙ В СВЯЗИ С
РАСТОРЖЕНИЕМ ТРУДОВОГО ДОГОВОРА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
29 августа 2005 г.
N 28-11/61080
(Д)
Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат
налогообложению все виды установленных законодательством РФ
компенсационных выплат, связанных, в частности, с выполнением
физическим лицом трудовых обязанностей.
Следовательно, основаниями для освобождения от обложения НДФЛ тех
или иных выплат физическому лицу являются компенсационный характер
таких выплат и наличие соответствующего нормативного акта,
предусматривающего такие выплаты.
Отношения работодателя и работника регламентируются ТК РФ,
которым не предусмотрена обязанность работодателя по выплате
компенсации, связанной с возмещением расходов на питание в обеденный
перерыв.
Таким образом, компенсация, связанная с возмещением расходов
работников на питание в обеденный перерыв, оплаченная работодателем,
не подпадает под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ и подлежит
включению в налоговую базу сотрудников организации для исчисления НДФЛ
в общеустановленном порядке.
В пункте 1 статьи 236 НК РФ установлено, что объектом
налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским
договорам.
На основании пункта 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой
базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата
товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных
для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг,
питания, отдыха, обучения в его интересах.
В подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса определено, что не
подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством
РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).
Компенсационные выплаты по возмещению расходов работников
организаций на питание законодательством РФ не предусмотрены.
Следовательно, суммы таких компенсаций не могут освобождаться от
налогообложения ЕСН на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК
РФ.
В пункте 3 статьи 236 НК РФ установлено, что указанные в пункте 1
данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН,
если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций
в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Как следует из представленных материалов, организация не
осуществляет предпринимательскую деятельность и соответственно не
формирует налоговую базу по налогу на прибыль. Таким образом, выплаты,
производимые организацией своим сотрудникам по возмещению расходов на
питание, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.
Что касается вопроса о выплате выходного пособия, связанного с
расторжением договора, то можно сказать следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 217 НК РФ не подлежат
налогообложению НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий
по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации,
выплачиваемые на основании действующего законодательства.
В подпункте 1 пункта 1 статьи 238 Кодекса определено, что не
подлежат налогообложению ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в
соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов
РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.
Согласно статье 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в
связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата
работников организации по основаниям, предусмотренным пунктами 1 и 2
статьи 81 ТК РФ, увольняемому работнику выплачивается выходное пособие
в размере среднего месячного заработка. А также за ним сохраняется
средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух
месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В
исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за
уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по
решению органа службы занятости населения при условии, если в
двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и
не был им трудоустроен.
Кроме того, в статье 178 ТК РФ указано, что трудовым или
коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты
выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных
пособий.
Таким образом, выходное пособие в размере среднего месячного
заработка, предусмотренное трудовым законодательством при расторжении
трудового договора в связи с сокращением штата работников, не должно
облагаться НДФЛ и ЕСН на основании статей 217 и 238 НК РФ
соответственно.
Положения статьи 178 ТК РФ в отношении других случаев выплат
выходных пособий или установления повышенных размеров выходных пособий
носят разрешительный характер. Суммы таких пособий не могут
освобождаться от обложения НДФЛ и ЕСН на основании пункта 1 статьи 217
и подпункта 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ соответственно, так как эти
выплаты нельзя отнести к пособиям, указанным в данной статье НК РФ.
Следовательно, выплаты, производимые организацией своим
сотрудникам в виде дополнительного выходного пособия в связи с
ликвидацией или сокращением штата, подлежат обложению НДФЛ и ЕСН на
общих основаниях.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
29 августа 2005 г.
N 28-11/61080 |