РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ СДАЕТ В АРЕНДУ
ПОМЕЩЕНИЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВУ ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ,
АККРЕДИТОВАННОЙ НА ТЕРРИТОРИИ РФ. ПРИ ЭТОМ АРЕНДАТОР
ПЕРЕЧИСЛИЛ АРЕНДОДАТЕЛЮ ЗАДАТОК В СЧЕТ ПРЕДСТОЯЩЕЙ
АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ ПО ДОГОВОРУ АРЕНДЫ. ПОДЛЕЖИТ ЛИ
ОБЛОЖЕНИЮ НДС СУММА ЗАДАТКА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
2 августа 2005 г.
N 19-11/54984
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 149 НК РФ предоставление арендодателем в
аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или
организациям, аккредитованным в РФ, не подлежит налогообложению НДС.
Положения данного пункта применяются в случае, если законодательством
соответствующего иностранного государства установлен аналогичный
порядок в отношении граждан РФ и российских организаций,
аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма
предусмотрена международным договором (соглашением) РФ.
Перечень иностранных государств, в отношении граждан или
организаций которых применяются нормы данного пункта, определяет МИД
России совместно с Минфином России.
Полномочия по установлению указанного перечня предоставлены МИД
России и Минфину России с 1 августа 2004 года Федеральным законом от
29.07.2004 N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные
акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых
законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением
мер по совершенствованию государственного управления" (далее - Закон N
58-ФЗ). В настоящее время МИД России осуществляет подготовку
информации для составления и утверждения указанного перечня
государств.
До 1 августа 2004 года данный перечень государств был утвержден
приказом МИД России от 13.11.2000 N 1347 и МНС России от 13.11.2000 N
БГ-3-06/386. Кроме того, в письме от 24.01.2001 N ВГ-6-06/62 МНС
России рекомендует использовать перечень, установленный письмом
Госналогслужбы России от 13.07.94 N ЮУ-6-06/80н "Об освобождении от
налога на добавленную стоимость сдачи в аренду служебных и жилых
помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в
Российской Федерации" (далее - письмо N ЮУ-6-06/80н).
Согласно статье 78 Закона N 58-ФЗ нормативные правовые акты
федеральных органов исполнительной власти, принятые до вступления в
силу данного Закона, действуют впредь до признания их утратившими силу
или принятия соответствующих нормативных правовых актов
уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.
Таким образом, до переиздания МИД России совместно с Минфином
России перечня соответствующих иностранных государств следует
применять перечни, установленные указанным выше приказом МИД России и
МНС России с учетом письма МНС России от 24.01.2001 N ВГ-6-06/62.
В настоящее время освобождение от налогообложения НДС при
предоставлении арендодателем в аренду (субаренду) помещений на
территории РФ иностранным гражданам и организациям применяется при
условии, что данные иностранные граждане и организации,
аккредитованные в РФ, являются резидентами государств, включенных в
указанные выше перечни.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса
РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определенная в
соответствии со статьями 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы
авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок
товаров, выполнения работ или оказания услуг.
При этом положения пункта 1 статьи 162 НК РФ не применяются в
отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не
подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также в
отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых в
соответствии со статьями 147 и 148 Кодекса не является территория
Российской Федерации.
Таким образом, если суммы денежных средств поступили
налогоплательщику в качестве задатка в счет расчетов по операциям,
освобожденным от налогообложения согласно пункту 1 статьи 149 НК РФ,
то указанные средства НДС не облагаются.
И.о. руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова
2 августа 2005 г.
N 19-11/54984 |