НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПРИВЛЕКЛА ОБЩЕСТВО И ЕГО
ГЕНЕРАЛЬНОГО ДИРЕКТОРА КАК ДОЛЖНОСТНОЕ ЛИЦО К
АДМИНИСТРАТИВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПО СТАТЬЕ 15.1 КОАП
РФ ЗА НАРУШЕНИЕ ПОРЯДКА РАБОТЫ С ДЕНЕЖНОЙ НАЛИЧНОСТЬЮ
И ПОРЯДКА ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ, ВЫРАЗИВШЕЕСЯ В
НЕОПРИХОДОВАНИИ В КАССУ ПРЕДПРИЯТИЯ ДЕНЕЖНОЙ
НАЛИЧНОСТИ, ПОЛУЧЕННОЙ С ПРИМЕНЕНИЕМ ККТ ПРИ ПРОДАЖЕ
ТОВАРОВ. РАСХОЖДЕНИЕ СУММ ПОЛУЧЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ВЫРУЧКИ ПО ДАННЫМ ФИСКАЛЬНОГО ОТЧЕТА И ДАННЫМИ
КАССОВОЙ КНИГИ ВОЗНИКЛО В РЕЗУЛЬТАТЕ ВОЗВРАТА ДЕНЕЖНЫХ
СУММ ПОКУПАТЕЛЮ ПО НЕИСПОЛЬЗОВАННЫМ (ОШИБОЧНО
ПРОБИТЫМ) КАССОВЫМ ЧЕКАМ. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРЕДСТАВИЛА АКТЫ
О ВОЗВРАТЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПО ФОРМЕ N КМ-3, ОДНАКО
ПЕРВОНАЧАЛЬНЫЕ ЧЕКИ К АКТАМ НЕ ПРИЛОЖИЛА. ПРАВОМЕРНО
ЛИ В ДАННОМ СЛУЧАЕ ПРИВЛЕЧЕНИЕ ОБЩЕСТВА И ЕГО
ГЕНЕРАЛЬНОГО ДИРЕКТОРА К АДМИНИСТРАТИВНОЙ
ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА ДАННОЕ ПРАВОНАРУШЕНИЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
19 августа 2005 г.
N 09-24/58993
(Д)
В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 22.05.2003 N
54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных
карт" налоговые органы осуществляют контроль за полнотой учета выручки
денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей.
Согласно Методическим рекомендациям по использованию данных учета
выручки, полученных с применением ККТ, утвержденным ЦБ РФ от 18.08.93
N 51, проверка полноты оприходования (неполного оприходования) в кассу
предприятия наличных денежных средств, полученных с применением ККТ,
проводится путем сравнения выручки по отраженным в фискальном отчете
ККТ данным суммы выручки, определенной по показаниям секционных
счетчиков (регистров) ККТ на начало и конец рабочего дня и отраженной
в журнале кассира-операциониста, и данных кассовой книги о фактической
сумме выручки по предприятию.
Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 N 40 утвержден
Порядок ведения кассовых операций в РФ (далее - Порядок), который
распространяется на все предприятия, объединения, организации и
учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы
деятельности.
В статье 3 Порядка определено, что для осуществления расчетов
наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести
кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег
предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с
обязательным применением ККТ.
В соответствии с пунктом 13 Порядка прием наличных денег кассами
предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным
главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным
распоряжением руководителя предприятия. К приходному кассовому ордеру
выдается квитанция о приеме денег за подписью главного бухгалтера или
лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом)
кассира или оттиском кассового аппарата.
Согласно пунктам 22 и 24 Порядка все поступления и выдачи
наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. После получения
или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его
документу кассир сразу же делает соответствующую запись в кассовой
книге. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги
операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и
передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист
(копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными
кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Минфин России письмом от 30.08.93 N 104 утвердил Типовые правила
эксплуатации ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением
(далее - Правила).
На основании пункта 4.2 Правил чеки ККТ на приобретение товара
действительны только в день их выдачи покупателю (клиенту).
Кассир-операционист может выдавать деньги по возвращенным покупателями
(клиентами) чекам только при наличии на чеке подписи директора
(заведующего) или его заместителя и только по чеку, выданному в данной
кассе.
На сумму возврата оформляется акт о возврате товара по форме N
КМ-3, который составляется в одном экземпляре членами комиссии.
Погашенные (первоначальные) чеки наклеиваются на лист бумаги и вместе
с актом сдаются в бухгалтерию, где они должны храниться при текстовых
документах за данное число. Суммы, выплаченные по возвращенным
покупателям и неиспользованным кассовым чекам, записываются в графу 15
журнала кассира-операциониста (форма N КМ-4), и на итоговую сумму
уменьшается сумма выручки за данный день.
Подобная операция делается и в случае ошибки
кассира-операциониста при вводе большей суммы и невозможности
погашения чека в течение смены.
По истечении рабочего дня и закрытии выручки на операционной
кассе возврат денег осуществляется с главной кассы предприятия в
установленном порядке.
Порядок оформления возврата товара покупателем не в день покупки
(по истечении рабочего дня после закрытия продавцом смены и снятия
Z-отчета) определен пунктами 14-16 Порядка ведения кассовых операций в
РФ.
Возврат денег осуществляется только из главной кассы организации
на основании письменного заявления покупателя с указанием фамилии,
имени, отчества и только при предъявлении документа, удостоверяющего
личность (паспорта или документа, его заменяющего). Для возврата денег
покупателю из главной кассы предприятия составляется расходно-кассовый
ордер (форма N КО-2) с обязательным указанием фамилии, имени, отчества
покупателя и его паспортных данных или иного документа,
удостоверяющего личность. Порядок составления и оформления
расходно-кассового ордера утвержден постановлением Государственного
комитета Российской Федерации по статистике от 18.08.98 N 88 "Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".
Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые
организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти
документы служат первичными учетными документами, на основании которых
ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к
учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации. А документы,
форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать
обязательные реквизиты, перечень которых указан в пункте 2 статьи 9
Закона.
При несоблюдении перечисленных выше требований к оформлению
возврата денежных средств покупателям за возвращенный товар или сумм,
ошибочно пробитых по ККТ кассиром-операционистом, организация из-за
отсутствия оснований для уменьшения выручки фактически допускает
неоприходование части выручки.
Пунктом 6.1 Типовых правил определено, что при закрытии
предприятия кассир должен подготовить денежную выручку и другие
платежные документы, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с
кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру.
По показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и на
конец определяется сумма выручки. Сумма выручки должна соответствовать
показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте. Она
также должна совпадать с суммой, сдаваемой кассиром-операционистом
старшему кассиру с итоговым чеком ККТ. После снятия показания
счетчиков (регистров) либо распечатки, определения и проверки
фактической суммы выручки делается запись в журнале
кассира-операциониста и скрепляется подписями кассира и представителя
администрации.
Как следует из представленных документов, организация оформляла
акты о возврате денежных средств, однако прикладывала к ним не
первоначальные ошибочно пробитые кассовые чеки, а чеки о возврате.
Первоначальные чеки по возвращенным суммам хранились отдельно и
организацией были представлены в управление вместе с жалобой.
Представленные чеки подтверждают факт правомерного уменьшения выручки
на суммы возврата денежных средств покупателям.
Следовательно, отсутствует событие административного
правонарушения, что в соответствии с пунктом 1 статьи 24.5 КоАП РФ
является обстоятельством, исключающим производство по делу об
административном правонарушении.
Таким образом, привлечение инспекцией к административной
ответственности общества и его генерального директора за
неоприходование в кассу денежной наличности в соответствии со статьей
15.1 Кодекса неправомерно.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
М.В. Третьякова
19 августа 2005 г.
N 09-24/58993 |