ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПЛАЧИВАЕТ ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ НА
ОСНОВАНИИ АВТОРСКИХ ДОГОВОРОВ. В СООТВЕТСТВИИ СО
СТАТЬЯМИ 221 И 237 НК РФ НАЛОГОВАЯ БАЗА ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ
ЕСН УМЕНЬШАЕТСЯ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ, ПРИНИМАЕМЫХ В
ПРЕДЕЛАХ УСТАНОВЛЕННОГО НОРМАТИВА 20% ОТ СУММЫ
НАЧИСЛЕННОГО ДОХОДА. КАКОВ ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ЕСН И СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ НА
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
2 августа 2005 г.
N 21-11/54831
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Налоговую базу по ЕСН налогоплательщики-организации определяют
как сумму выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1
статьи 236 НК РФ, начисленных указанными организациями за налоговый
период в пользу физических лиц (п. 1 ст. 237 НК РФ).
Согласно пункту 5 статьи 237 НК РФ сумма вознаграждения,
учитываемая при определении налоговой базы в части, касающейся
авторского договора, определяется в соответствии со статьей 210 НК РФ
с учетом расходов, предусмотренных пунктом 3 части первой статьи 221
НК РФ.
Физические лица, получающие авторские вознаграждения или
вознаграждения за создание, исполнение или иное использование
произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам
открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на
получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти
расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к
вычету по нормативам.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании
письменного заявления физического лица.
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные
документально, не могут учитываться одновременно с расходами в
пределах установленного норматива.
На основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001
N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) объектом обложения страховыми
взносами в ПФР и базой для их начисления являются объект
налогообложения и налоговая база по ЕСН, определенные в соответствии с
главой 24 НК РФ.
Порядок расчета ЕСН на 2005 год установлен приказом Минфина
России от 17.03.2005 N 40н "Об утверждении формы Расчета авансовых
платежей по ЕСН и Рекомендаций по ее заполнению" (далее - приказ N
40н). Согласно данному порядку налоговая база по ЕСН исчисляется в
соответствии со статьей 237 НК РФ.
Таким образом, при определении налоговой базы по ЕСН и страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование учитываются суммы
вознаграждения физическим лицам по авторским договорам за минусом
профессиональных налоговых вычетов, рассчитанных по установленным
нормативам или исчисленных в сумме фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов.
Пример.
Налоговая база за налоговый период равна 8000 руб. (10000 руб. -
2000 руб.), где 10000 руб. - авторский гонорар, а 2000 руб. (10000
руб. x 20%) - профессиональный вычет.
В соответствии с приказом N 40н расчет ЕСН в части федерального
бюджета производится следующим образом.
Сумма исчисленного налога равна 1600 руб. (8000 руб. x 20%), где
20% - ставка, предусмотренная статьей 241 НК РФ.
Налоговый вычет можно определить следующим образом:
8000 руб. x 14% = 1120 руб.,
где 14% - тариф страховых взносов, предусмотренный статьями 22 и
33 Закона N 167-ФЗ.
Таким образом, по итогам налогового периода в федеральный бюджет
необходимо перечислить следующую сумму налога:
1600 руб. - 1120 руб. = 480 руб.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
2 августа 2005 г.
N 21-11/54831 |