В 2005 ГОДУ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРОДАЛО КВАРТИРУ ПО ЦЕНЕ
3000000 РУБ. И В ЭТОМ ЖЕ ГОДУ КУПИЛО НОВУЮ ЗА 5500000
РУБ. МОЖЕТ ЛИ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ
ИМУЩЕСТВЕННЫМИ НАЛОГОВЫМИ ВЫЧЕТАМИ ОТ ПРОДАЖИ КВАРТИРЫ
И ОТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ДРУГОЙ КВАРТИРЫ И В КАКИХ РАЗМЕРАХ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 июня 2005 г.
N 28-10/45584
(Д)
В соответствии со статьями 208 и 209 НК РФ объектом
налогообложения НДФЛ являются, в частности, доходы от реализации
недвижимого имущества, находящегося в РФ.
На основании пункта 1 статьи 224 НК РФ доход от реализации
имущества, полученный физическим лицом - налоговым резидентом РФ,
облагается по налоговой ставке в размере 13%.
Для дохода, в отношении которого предусмотрена ставка 13%,
налоговая база определяется как денежное выражение такого дохода,
подлежащего налогообложению, уменьшенного, в частности, на сумму
имущественных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220 НК РФ.
В пункте 3 статьи 224 НК РФ установлено, что все доходы,
получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами
РФ, облагаются по налоговой ставке 30%. Для доходов, облагаемых по
указанной ставке, предоставление налоговых вычетов, установленных
статьями 218-221 НК РФ, не предусмотрено.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик
имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме,
полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи в данном
случае квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее
трех лет, но не превышающей 1000000 руб. При продаже указанного выше
имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и
более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме,
полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Вместо использования права на получение имущественного налогового
вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе
уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически
произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с
получением этих доходов.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику
на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации
в налоговые органы по окончании налогового периода (п. 2 ст. 220 НК
РФ).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ
налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового
вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое
строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры
или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а
также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам
(кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически
израсходованным им на новое строительство либо приобретение на
территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного
данным подпунктом, не может превышать 1000000 руб. без учета сумм,
направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам),
полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически
израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо
приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в
них.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при
приобретении квартиры налогоплательщик представляет договор о
приобретении квартиры, акт о передаче квартиры налогоплательщику или
документы, подтверждающие право собственности на квартиру.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику
на основании письменного заявления налогоплательщика, а также
платежных документов, оформленных в установленном порядке и
подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по
произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские
выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет
продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у
физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца
и другие документы).
Повторное предоставление налогоплательщику такого имущественного
налогового вычета не допускается.
Таким образом, при продаже в 2005 году квартиры, находившейся в
собственности менее трех лет, за 3000000 руб. и покупке квартиры в
этом же налоговом периоде при соблюдении изложенных выше условий
физическое лицо имеет право на получение имущественных налоговых
вычетов в сумме:
- полученной в налоговом периоде от продажи квартиры в размере
1000000 руб. либо в сумме фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода;
- израсходованной на приобретение квартиры в размере 1000000 руб.
При условии соблюдения перечисленных выше норм налогового
законодательства сумма дохода, подлежащего налогообложению за 2005
год, составит 1000000 руб. (3000000 руб. - 1000000 руб. - 1000000
руб.).
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
28 июня 2005 г.
N 28-10/45584 |