ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИНЯТЬ К ЗАЧЕТУ НДС ПО УСЛУГАМ,
ПРИОБРЕТЕННЫМ ЗА НАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ, ЕСЛИ ИМЕЮТСЯ СЧЕТ-ФАКТУРА,
ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР, НО ОТСУТСТВУЕТ КАССОВЫЙ ЧЕК?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
18 августа 2005 г.
N 19-11/58771
(Д)
В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"
(далее - Закон N 54-ФЗ) организации (за исключением кредитных
организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие ККТ,
обязаны выдать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в
момент оплаты отпечатанные ККТ кассовые чеки.
Согласно пункту 1 статьи 2 Закона N 54-ФЗ на всех юридических лиц
и индивидуальных предпринимателей возложена обязанность применять ККТ
при осуществлении наличных денежных расчетов.
В пункте 3 статьи 168 НК РФ сказано, что при реализации товаров
(работ, услуг) должны быть выставлены счета-фактуры не позднее пяти
дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания
услуг).
На основании пункта 7 статьи 168 НК РФ при реализации товаров за
наличный расчет организациями и индивидуальными предпринимателями
розничной торговли и общественного питания, а также другими
организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы
и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования,
установленные пунктами 3 и 4 данной статьи, по оформлению расчетных
документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если
продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной
формы.
По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу,
обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с
предпринимательской деятельностью (ст. 492 ГК РФ).
Таким образом, изложенная выше норма Гражданского кодекса РФ в
части реализации товаров организациями розничной торговли применяется
только в случае, если указанные товары приобретаются для
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Следовательно, в случае если покупатель согласно представленной
доверенности выступает от имени юридического лица или является
индивидуальным предпринимателем, то есть товары приобретаются для
использования, связанного с предпринимательской деятельностью,
налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели)
обязаны в установленном НК РФ порядке выдать счета-фактуры.
Согласно пункту 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ,
услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых
товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих
товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.
В пункте 6 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации
товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам)
соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы). При
этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также
на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не
выделяется. Учтите, что данная норма Кодекса применяется в случае
реализации товаров (работ, услуг) населению.
Таким образом, при реализации организациями розничной торговли
товаров (работ, услуг) юридическим лицам и индивидуальным
предпринимателям запрета на выделение соответствующей суммы НДС НК РФ
не установлено.
В соответствии со статьей 172 НК РФ налоговые вычеты,
предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих
фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм
налога, удержанного налоговыми агентами. Либо на основании иных
документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК
РФ.
Следовательно, при приобретении товаров за наличный расчет
юридические лица и индивидуальные предприниматели имеют право на
вычеты при наличии счетов-фактур и кассовых чеков с выделенной суммой
НДС.
И.о. руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова
18 августа 2005 г.
N 19-11/58771 |