В 2005 ГОДУ ОРГАНИЗАЦИЯ ПЕРЕШЛА С КАССОВОГО
МЕТОДА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ НА МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ.
КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
СУММЫ, ПОСТУПИВШЕЙ В 2005 ГОДУ В ПОГАШЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ, ОБРАЗОВАВШЕЙСЯ ДО 2002 ГОДА, УЧИТЫВАЯ,
ЧТО ДО 2002 ГОДА ОРГАНИЗАЦИЯ ИМЕЛА ЛЬГОТУ ПО
100-ПРОЦЕНТНОМУ ОСВОБОЖДЕНИЮ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
12 августа 2005 г.
N 20-12/57669
(Д)
В статье 249 НК РФ сказано, что в целях исчисления налоговой базы
по налогу на прибыль доходом от реализации признается выручка от
реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и
ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания
доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные
товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в
соответствии со статьей 271 или 273 Налогового кодекса РФ.
В пункте 11 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" определено следующее.
Налогоплательщик, переходящий с 1 января 2002 года на определение
доходов и расходов по кассовому методу, при формировании налоговой
базы в отчетном (налоговом) периоде в соответствии с порядком,
установленным главой 25 НК РФ, не включает в состав доходов и расходов
полученные (переданные) средства или иное имущество в оплату товаров
(работ, услуг) либо в погашение требований или обязательств, если на
основании законодательства, действовавшего до вступления в силу главы
25 НК РФ, такие расходы (доходы) учитывались при формировании
налоговой базы по налогу на прибыль.
В соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ для организации,
применяющей для целей налогообложения прибыли кассовый метод, датой
получения дохода признается день поступления средств на счета в банках
и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав, а также погашение задолженности перед
налогоплательщиком иным способом.
По правилам главы 25 НК РФ при методе начисления доходы
признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели
место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных
средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав
(ст. 271 НК РФ).
Таким образом, при использовании организацией метода начисления
дебиторская задолженность за отгруженную в прошлых налоговых периодах
продукцию (работы, услуги) в соответствии со статьей 271 НК РФ в
периоде поступления уже не может рассматриваться в качестве выручки от
реализации продукции (работ, услуг), поскольку дата отгрузки продукции
(работ, услуг) не относится к текущему периоду.
Следовательно, поступившую в 2005 году сумму в счет оплаты
отгруженной до 2002 года продукции следует признать внереализационным
доходом. При этом сумма дохода может быть исключена из состава
подлежащих в 2005 году налогообложению доходов только в том случае,
если эта сумма в более ранние периоды уже участвовала в формировании
налоговой базы (п. 3 ст. 249 НК РФ).
Так, в случае если организация признавала до 2002 года в целях
налогообложения выручку "по отгрузке", то поступившие в 2005 году
суммы дебиторской задолженности, относящейся к периоду до 2002 года,
не должны увеличивать размер налогооблагаемой базы отчетного
(налогового) периода 2005 года.
Если организация в 2002 году переходила с метода признания
выручки "по оплате" на кассовый метод признания доходов и расходов, то
не оплаченные по состоянию на 1 января 2002 года суммы выручки не
участвовали в формировании ни налоговой базы до 1 января 2002 года, ни
базы переходного периода. В таком случае поступившая в 2005 году сумма
задолженности по оплате товаров (работ, услуг), реализованных до
вступления в силу главы 25 НК РФ, принимается в увеличение налоговой
базы того отчетного (налогового) периода, когда она получена
организацией.
Наличие льготы по уплате налога на прибыль до 1 января 2002 года
в данном случае не имеет значения, поскольку в 2005 году показатель
прибыли по сделкам, оформленным до 2002 года, не формируется и не
рассматривается.
Основание: письмо ФНС России от 09.08.2005 N 02-1-09/108@.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
12 августа 2005 г.
N 20-12/57669 |