НЕКОММЕРЧЕСКОЕ ПАРТНЕРСТВО ЗАНИМАЕТСЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
И ПРОВЕДЕНИЕМ КУЛЬТУРНО-МАССОВЫХ МЕРОПРИЯТИЙ, В ТОМ
ЧИСЛЕ ПОДГОТОВКОЙ И ПРОВЕДЕНИЕМ ФЕСТИВАЛЕЙ. ДАННОЕ
ПАРТНЕРСТВО ЯВЛЯЕТСЯ ГРАНТОПОЛУЧАТЕЛЕМ НА ПРОВЕДЕНИЕ
МЕРОПРИЯТИЙ ОТ ИНОСТРАННОГО ФОНДА, ВНЕСЕННОГО В СПИСОК
ГРАНТОДАЮЩИХ ОРГАНИЗАЦИЙ, УТВЕРЖДЕННЫЙ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ
РФ. В ХОДЕ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОЕКТОВ ПО ГРАНТАМ ПАРТНЕРСТВО
НАПРАВЛЯЕТ В КОМАНДИРОВКУ В РЕГИОНЫ РОССИИ
СОТРУДНИКОВ, КОТОРЫЕ НА МЕСТАХ РЕАЛИЗУЮТ ПРОЕКТЫ ПО
ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕСН
УКАЗАННЫЕ КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ В ДАННОЙ СИТУАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
7 сентября 2005 г.
N 21-11/64190
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц
по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ указанные выше выплаты и
вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся)
не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не включены в расходы,
уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
На основании пункта 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой
базы по ЕСН налогоплательщиками, производящими выплаты в пользу
физических лиц, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от
формы их осуществления.
В подпункте 2 статьи 238 НК РФ установлено, что не облагаются ЕСН
все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами
субъектов РФ, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных
в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе и с
выполнением работником трудовых обязанностей (например, переезд на
работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
При оплате работодателем расходов на командировки сотрудников
(как внутри страны, так и за ее пределами) не подлежат налогообложению
суточные в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством РФ, а также фактически произведенные и документально
подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и
обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на
проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или
пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения,
расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и
регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу
(получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в
банке на наличную иностранную валюту.
В статье 166 ТК РФ определено, что служебной командировкой
является поездка работника по распоряжению работодателя на
определенный срок для выполнения служебного поручения вне места
постоянной работы.
В соответствии со статьей 168 ТК РФ работодатель, направляя
работника в служебную командировку, обязан возмещать ему:
- затраты на проезд;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные затраты, связанные с проживанием вне места
постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома
работодателя.
В статье 16 ТК РФ установлено, что трудовые отношения возникают
между работником и работодателем на основании трудового договора.
Таким образом, командировки связаны с выполнением физическими лицами
обязанностей, обусловленных трудовыми договорами с
организацией-работодателем. Соответственно возмещение расходов на
командировки, не облагаемых ЕСН на основании подпункта 2 пункта 1
статьи 238 НК РФ, возможно только штатным сотрудникам организации.
Положения Трудового кодекса РФ, законы и иные нормативные
правовые акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются,
в частности, на лиц, работающих по договорам гражданско-правового
характера (ст. 11 ТК РФ). Следовательно, компенсационные выплаты на
расходы, связанные с выполнением работы по гражданско-правовым
договорам в другой местности, являются по существу дополнительным
вознаграждением этим физическим лицам. Такие вознаграждения включаются
в налогооблагаемую базу по ЕСН.
Так как указанные выплаты произведены за счет целевого
финансирования, не участвующего в формировании налоговой базы по
налогу на прибыль, то пункт 3 статьи 236 НК РФ к ним не применяется.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
7 сентября 2005 г.
N 21-11/64190 |