ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РФ, ВЕДЕТ
ПОДГОТОВИТЕЛЬНО-ВСПОМОГАТЕЛЬНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В ПОЛЬЗУ
ГОЛОВНОЙ КОМПАНИИ. В СВЯЗИ С ПРЕКРАЩЕНИЕМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА ЕГО ИМУЩЕСТВО РАСПРОДАЕТСЯ. СЛЕДУЕТ
ЛИ НАЧИСЛЯТЬ НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА, ЕСЛИ В ЕГО
СТОИМОСТЬ УЖЕ ВКЛЮЧЕН ЭТОТ НАЛОГ? КАК СЛЕДУЕТ ОТРАЗИТЬ
СУММУ НДС В НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
18 августа 2005 г.
N 19-11/58763
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом
налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на
территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача
товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению
о предоставлении отступного или новации, а также передача
имущественных прав.
В пункте 3 статьи 154 НК РФ установлено, что при реализации
имущества, подлежащего учету по стоимости, включая уплаченный НДС,
налоговая база определяется следующим образом. Из цены реализуемого
имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом
НДС и акцизов (для подакцизных товаров), вычитается стоимость этого
имущества (остаточная стоимость с учетом переоценок).
Таким образом, при реализации имущества, учитываемого на балансе
с учетом уплаченного НДС, следует руководствоваться пунктом 3 статьи
154 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ,
услуг) или при передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый
агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК РФ) дополнительно к
цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) или передаваемых
имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров
(работ, услуг) соответствующую сумму НДС.
При этом в пункте 3 статьи 168 НК РФ установлено, что при
реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав
покупателю выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти
дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг)
или со дня передачи имущественных прав.
На основании пункта 4 статьи 164 НК РФ, в частности, при
реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС в
соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ, налоговая ставка
определяется как процентное отношение ставки, предусмотренной пунктом
2 или 3 данной статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной
на соответствующий размер налоговой ставки.
Учтите, что формы налоговой декларации по НДС и порядок ее
заполнения утверждены приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н.
В соответствии с указанным порядком в разделе 2.1 "Расчет общей
суммы налога" в графах 4 и 6 по строкам 090 и 100 показывается
налоговая база и сумма НДС по соответствующей налоговой ставке по
реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом
уплаченного НДС.
И.о. руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова
18 августа 2005 г.
N 19-11/58763 |