ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО РАБОТАЛО В ОРГАНИЗАЦИИ ПО
СОВМЕСТИТЕЛЬСТВУ НА ОСНОВАНИИ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО
ДОГОВОРА. В ИЮНЕ 2005 ГОДА С ДАННЫМ ЛИЦОМ БЫЛ
РАСТОРГНУТ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОЙ ДОГОВОР И ЗАКЛЮЧЕН
ТРУДОВОЙ ДОГОВОР. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЕСТИ ОДНУ
ИНДИВИДУАЛЬНУЮ КАРТОЧКУ ПО ЭТОМУ ФИЗЛИЦУ И ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ ЕСН ПРИМЕНЯТЬ РЕГРЕССИЮ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
11 октября 2005 г.
N 21-11/72842
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
ими в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание
услуг, а также по авторским договорам.
На основании пункта 2 статьи 237 НК РФ организации определяют
налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала
налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
В соответствии с пунктом 4 статьи 243 НК РФ налогоплательщики
обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм
ЕСН, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому
физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Согласно приказу МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/433@ "Об
утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм
начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН,
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового
вычета) и порядка их заполнения" в случае, если в течение налогового
периода между налогоплательщиком и физическим лицом расторгается
действующий, а затем заключается новый трудовой (гражданско-правовой,
авторский) договор, то в целях исчисления налоговой базы, сумм ЕСН,
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового
вычета) нарастающим итогом с начала года налогоплательщик может вести
одну индивидуальную карточку по данному физическому лицу.
При этом, если накопленная налоговая база у физического лица в
2004 году превысила 100000 руб., применение регрессивных ставок ЕСН
возможно при соблюдении организацией критериев, установленных пунктом
2 статьи 241 НК РФ.
Таким образом, если физическое лицо работало по
гражданско-правовому договору, а затем с ним был заключен трудовой
договор, то организация может вести одну индивидуальную карточку и
исчислять ЕСН по ставкам, соответствующим налоговой базе, начисленной
с начала года, с учетом наличия у организации права на регрессию.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
11 октября 2005 г.
N 21-11/72842 |