ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, ПОЛУЧИЛА
ОТ ДЕПАРТАМЕНТА ПОДДЕРЖКИ И РАЗВИТИЯ МАЛОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА Г. МОСКВЫ ЦЕЛЕВЫЕ БЮДЖЕТНЫЕ
СРЕДСТВА В ВИДЕ СУБВЕНЦИИ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ АВТОМАШИНЫ
ДЛЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЦЕЛЕЙ. ДОЛЖНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ
ВКЛЮЧАТЬ ПОЛУЧЕННУЮ СУБВЕНЦИЮ В ДОХОД ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 июля 2005 г.
N 18-11/3/53620
(Д)
В соответствии со статьей 346.15 НК РФ доходы от реализации и
внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении,
определяются организациями, применяющими упрощенную систему
налогообложения, на основании статей 249 и 250 НК РФ. При определении
объекта налогообложения организациями не учитываются доходы,
предусмотренные статьей 251 НК РФ.
В пункте 2 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении
налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением
целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся
целевые поступления из бюджета бюджетополучателям. При этом
налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны
вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в
рамках целевых поступлений.
В статье 162 БК РФ предусмотрено, что получателем бюджетных
средств является бюджетная организация или иная организация, имеющая
право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной
росписью на соответствующий год.
Предоставление бюджетных средств коммерческим организациям
осуществляется, в частности, в виде субвенций и субсидий физическим и
юридическим лицам (ст. 69 БК РФ).
Согласно статье 78 Бюджетного кодекса РФ предоставление субсидий
и субвенций, в том числе на выделение грантов и оказание материальной
поддержки, допускается из бюджетов разных уровней в случаях,
предусмотренных федеральными целевыми программами, федеральными
законами, региональными целевыми программами, законами субъектов РФ и
решениями представительных органов местного самоуправления.
Субсидии и субвенции подлежат возврату в соответствующий бюджет в
случаях их нецелевого использования в сроки, устанавливаемые
уполномоченными органами исполнительной власти, а также в случаях их
неиспользования в установленные сроки.
Таким образом, в целях применения положений пункта 2 статьи 251
НК РФ бюджетополучателем признается любое юридическое лицо, получающее
бюджетные ассигнования, предусмотренные бюджетной росписью на
соответствующий год.
Следовательно, только в том случае, если организация является
бюджетополучателем, целевые поступления из бюджета г. Москвы на
приобретение автомашины для производственных целей, использованные по
целевому назначению, на основании пункта 2 статьи 251 НК РФ не
учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
Обратите внимание: если организация не является непосредственным
получателем целевых поступлений из бюджета и приобрела машину за счет
средств другого юридического лица - получателя или распорядителя
бюджетных средств на основании договора с этим юридическим лицом, то
полученные в оплату приобретенной автомашины средства признаются
внереализационными доходами организации и в соответствии с пунктом 1
статьи 346.15 НК РФ и пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ включаются в
облагаемую базу по единому налогу на дату их получения.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
28 июля 2005 г.
N 18-11/3/53620 |