ИНОСТРАННАЯ АРХИТЕКТУРНАЯ КОМПАНИЯ - РЕЗИДЕНТ
ВЕЛИКОБРИТАНИИ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ДЛЯ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ПРОЕКТНЫЕ РАБОТЫ НА ОСНОВАНИИ ЗАКЛЮЧЕННОГО С НЕЙ
ДОГОВОРА. РАБОТЫ ВЕДУТСЯ КАК НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ, ТАК И ЗА ЕЕ ПРЕДЕЛАМИ. ВОЗЛАГАЮТСЯ ЛИ НА
РОССИЙСКУЮ ОРГАНИЗАЦИЮ ОБЯЗАННОСТИ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ И
УДЕРЖАНИЮ НАЛОГА С ДОХОДОВ ИНОСТРАННОЙ АРХИТЕКТУРНОЙ
КОМПАНИИ, ПОЛУЧЕННЫХ ЗА ВЫПОЛНЕННЫЕ ПРОЕКТНЫЕ РАБОТЫ?
ОБЯЗАНА ЛИ РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ
КОНТРОЛЬ ЗА ПОСТАНОВКОЙ НА УЧЕТ ИНОСТРАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
10 октября 2005 г.
N 20-12/73008
(Д)
В статье 246 НК РФ установлено, что плательщиками налога на
прибыль в РФ признаются, в частности, иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные
представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Наличие постоянного представительства иностранной организации в
России определяется исходя из положений законодательства о налогах и
сборах. Если иностранная организация является лицом с постоянным
местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у РФ существует
действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, то при
определении наличия постоянного представительства приоритет имеют
положения соответствующего международного договора.
В отношениях между Правительством РФ и Правительством
Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии действует
Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост
стоимости имущества от 15.02.94 (далее - Конвенция).
Термин "постоянное представительство" для целей применения
Конвенции означает постоянное место деятельности, через которое
предприятие одного Договаривающегося Государства полностью или
частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом
Договаривающемся Государстве (п. 1 ст. 5 Конвенции).
При применении Конвенции Договаривающимся Государством любой
термин, не определенный в ней, имеет значение, придаваемое ему
законодательством этого Государства в отношении налогов, на которые
распространяется Конвенция, если из контекста не вытекает иное. Об
этом говорится в пункте 2 статьи 3 Конвенции.
Согласно пункту 1 статьи 2 ГК РФ предпринимательской является
самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность,
направленная на систематическое получение прибыли от пользования
имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Таким образом, оказание иностранной компанией - резидентом
Великобритании услуг на территории РФ по разработке архитектурной
концепции застройки участка может привести к образованию постоянного
представительства этой иностранной организации для целей
налогообложения в РФ в случае, если такая иностранная организация
осуществляет регулярную предпринимательскую деятельность на территории
РФ. Следовательно, указанная иностранная организация на основании
статьи 246 НК РФ будет являться самостоятельным плательщиком налога на
прибыль в РФ.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных
организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное
представительство, признается доход, полученный иностранной
организацией в результате осуществления деятельности на территории РФ
через ее постоянное представительство и уменьшенный на величину
произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями
главы 25 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 307 НК РФ).
Порядок уплаты налога на прибыль иностранными организациями,
осуществляющими деятельность в РФ через постоянное представительство,
а также порядок представления отчетности по налогу на прибыль
указанными организациями в налоговый орган РФ определены положениями
статьи 307 Налогового кодекса РФ.
В соответствии со статьей 83 НК РФ в целях проведения налогового
контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых
органах РФ по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.
В пункте 2.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах
иностранных организаций, утвержденного приказом МНС России от
07.04.2000 N АП-3-06/124, предусмотрен следующий момент. Так, если
иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять
деятельность в России через отделение в течение периода, превышающего
30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), то она
обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления
деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала. В случае если такой
период деятельности иностранной организации не превышает 30
календарных дней в году, учет такой организации осуществляется в
соответствии с разделом 4 указанного Положения. При этом иностранные
организации обязаны встать на учет в налоговом органе независимо от
наличия обстоятельств, с которыми законодательство РФ о налогах и
сборах и международные договоры РФ связывают возникновение обязанности
по уплате налогов.
В то же время налоговым законодательством РФ не установлена
обязанность для российской организации, имеющей договорные отношения с
иностранной организацией (деятельность приводит к образованию
постоянного представительства для целей налогообложения в РФ), по
контролю за постановкой на учет в налоговом органе РФ такой
иностранной организации.
Кроме того, на основании пункта 1 статьи 310 НК РФ российская
организация, выплачивающая доходы иностранной организации (далее -
налоговый агент), обязана исчислить и удержать налог с доходов только
в случае, если такие доходы указаны в пункте 1 статьи 309 НК РФ.
При этом следует учитывать, что согласно пункту 4 статьи 310 НК
РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки,
установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 НК РФ,
представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям
доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период
в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю
и надзору в области налогов и сборов.
В настоящее время применяется форма налогового расчета
(информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и
удержанных налогов, утвержденная приказом МНС России от 14.04.2004 N
САЭ-3-23/286@. Инструкцией по заполнению налогового расчета,
утвержденной приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275,
предусмотрено, что налоговый расчет составляется в отношении любых
выплат доходов от источников в РФ в пользу иностранной организации.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы III ранга
Г.А. Суворова
10 октября 2005 г.
N 20-12/73008 |