ГЕНЕРАЛЬНЫЙ ДИРЕКТОР ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ
ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ ЯВЛЯЕТСЯ ЕГО ЕДИНСТВЕННЫМ РАБОТНИКОМ.
НУЖНО ЛИ НАЧИСЛЯТЬ ЕСН НА ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ
ГЕНЕРАЛЬНОГО ДИРЕКТОРА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
16 декабря 2005 г.
N 21-18/481
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Статьей 16 ТК РФ установлено, что трудовые отношения возникают
между работником и работодателем на основании трудового договора,
заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом РФ.
При этом согласно статье 20 ТК РФ сторонами трудовых отношений
являются работник и работодатель, где работник - физическое лицо,
вступившее в трудовые отношения с работодателем, а работодатель -
юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с
работником.
На основании пунктов 1 и 3 статьи 2 Федерального закона от
08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее
- Закон N 14-ФЗ) обществом с ограниченной ответственностью, являющимся
одним из видов юридических лиц, признается учрежденное одним или
несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого
разделен на доли, размеры которых определены учредительными
документами.
В абзаце 2 пункта 2 статьи 7 Закона N 14-ФЗ установлено, что
общество может быть учреждено одним лицом, которое становится его
единственным участником, либо общество может впоследствии стать
обществом с одним участником.
Согласно положениям Закона N 14-ФЗ общество с ограниченной
ответственностью может иметь в своем составе одного участника, который
будет являться его единственным работником и вправе выполнять функции
руководителя этого юридического лица.
Следовательно, в обществах, имеющих в своем составе одного
участника, не исключается возможность возникновения трудовых отношений
между обществом как юридическим лицом, выступающим в качестве
работодателя, с одной стороны, и его единственным участником,
выступающим в качестве работника, - с другой стороны.
Таким образом, на основании пункта 1 статьи 236 НК РФ начисление
ЕСН на заработную плату генерального директора, являющегося
единственным работником организации, должно производиться в
общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
16 декабря 2005 г.
N 21-18/481 |