ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ПРИМЕНЯЮЩИЙ УПРОЩЕННУЮ
СИСТЕМУ С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ ЗА ВЫЧЕТОМ
РАСХОДОВ, ОКАЗЫВАЕТ УСЛУГИ ПО ХРАНЕНИЮ ТОВАРА НА
АРЕНДУЕМЫХ СКЛАДАХ. КАК УЧИТЫВАТЬ РАСХОДЫ В ВИДЕ
СРЕДСТВ, ПЕРЕЧИСЛЕННЫХ ВНЕВЕДОМСТВЕННОЙ ОХРАНЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
25 октября 2005 г.
N 18-12/3/78194
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта
налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные доходы на
расходы по обеспечению пожарной безопасности налогоплательщика в
соответствии с законодательством РФ, по оплате услуг охраны имущества,
обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, по приобретению услуг
пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности.
На основании пункта 2 статьи 346.16 НК РФ и пункта 2 статьи
346.17 НК РФ расходы принимаются после их фактической оплаты и
применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на
прибыль организаций статьей 264 НК РФ. Кроме того, расходы должны
соответствовать критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Также следует учитывать, что охранная деятельность регулируется
Законом РФ от 11.03.92 N 2487-1 "О частной детективной и охранной
деятельности в Российской Федерации" и Законом РФ от 18.04.91 N 1026-1
"О милиции".
До 1 января 2005 года согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 264 НК
РФ организации и индивидуальные предприниматели могли учитывать
расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в
соответствии с законодательством РФ, затраты на содержание службы
газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию
охранно-пожарной сигнализации, затраты на приобретение услуг пожарной
охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на
содержание собственной службы безопасности по выполнению функций
экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности
материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку,
приобретение оружия и иных специальных средств защиты).
Таким образом, статьями 346.16 и 264 НК РФ предусмотрены
идентичные расходы по оплате услуг охранной деятельности. При этом
ограничений или запретов на использование указанных услуг из числа
иных услуг охранной деятельности, в том числе оказываемых
вневедомственной охраной при органах внутренних дел РФ в соответствии
с законодательством РФ, ни глава 26.2, ни глава 25 НК РФ не содержат.
Следовательно, нет ограничений и запретов и на включение в состав
расходов, учитываемых для целей налогообложения единым налогом, затрат
по оплате оказанных услуг вневедомственной охраны.
Кроме того, Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и
сборах" норма подпункта 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ изменена. Согласно
пункту 16 статьи 1 указанного Закона подпункт 6 пункта 1 статьи 264 НК
РФ после слов "охранной деятельности" дополнен словами "в том числе
услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел
РФ в соответствии с законодательством РФ". При этом данное положение
согласно статье 8 Закона N 58-ФЗ распространяется на правоотношения,
возникшие с 1 января 2005 года.
Таким образом, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему с
объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,
вправе включать в расходы, учитываемые для целей налогообложения
единым налогом, затраты по оплате услуг вневедомственной охраны за
весь период применения УСН.
Относительно разъяснений, содержащихся в письме Минфина России от
24.03.2005 N 03-06-05-04/71, необходимо отметить следующее. Данным
письмом разъяснен порядок отнесения на расходы в целях налогообложения
прибыли услуг вневедомственной охраны в виде стоимости имущества,
переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с
подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Основание: письмо ФНС России от 04.10.2005 N 22-1-11/1871.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
25 октября 2005 г.
N 18-12/3/78194 |