ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
НЕ ВЕДЕТ КОММЕРЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ТЕРРИТОРИИ РФ.
ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПЛАНИРУЕТ АРЕНДОВАТЬ ПОМЕЩЕНИЕ
ДЛЯ ПРОЖИВАНИЯ ГЛАВЫ СВОЕГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА В Г.
МОСКВЕ. ПРИ ЭТОМ ДАННАЯ СТАТЬЯ РАСХОДОВ СОДЕРЖИТСЯ В
СМЕТЕ НА СОДЕРЖАНИЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА. ВОЗНИКАЕТ ЛИ У
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА ОБЯЗАННОСТЬ ПО УПЛАТЕ ЕСН С СУММ
АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ ЗА ЖИЛОЕ ПОМЕЩЕНИЕ ДЛЯ ПРОЖИВАНИЯ
ГЛАВЫ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
20 декабря 2005 г.
N 21-18/496
(Д)
С 1 января 2003 года в части второй НК РФ не содержится норм,
определяющих особенности налогообложения ЕСН выплат, производимых в
пользу иностранных граждан. То есть налогообложение выплат,
производимых в пользу данной категории граждан, должно производиться в
общеустановленном порядке.
В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом налогообложения по
ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем
подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения
(вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются
объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций
такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Об этом сказано в пункте 3 статьи 236 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы
учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой они
осуществляются. В частности, полная или частичная оплата товаров
(работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для
физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания,
отдыха, обучения в его интересах.
Как следует из представленных материалов, представительство
организации не ведет коммерческой деятельности на территории
Российской Федерации и аренда помещения для главы представительства
включена в смету расходов. Таким образом, представительство не вправе
применить пункт 3 статьи 236 НК РФ и у него возникает обязанность по
основаниям, указанным в пункте 1 статей 236 и 237 НК РФ, по уплате ЕСН
в том числе с сумм оплаты жилья для проживания иностранных работников.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
20 декабря 2005 г.
N 21-18/496 |