ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРИОБРЕЛО ЗА СВОЙ СЧЕТ НЕОБХОДИМЫЕ ДЛЯ ХИРУРГИЧЕСКОГО ВМЕШАТЕЛЬСТВА МАТЕРИАЛЫ ВСЛЕДСТВИЕ ТОГО, ЧТО МЕДИЦИНСКОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ (БОЛЬНИЦА), КОТОРОЕ ПРОВЕЛО В 2002 И 2003 ГОДАХ ДВЕ ДОРОГОСТОЯЩИЕ ОПЕРАЦИИ, НЕ РАСПОЛАГАЛО НЕОБХОДИМЫМИ ДЛЯ ЭТОГО. Письмо. Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве. 23.12.05 28-10/95327

          ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРИОБРЕЛО ЗА СВОЙ СЧЕТ НЕОБХОДИМЫЕ
        ДЛЯ ХИРУРГИЧЕСКОГО ВМЕШАТЕЛЬСТВА МАТЕРИАЛЫ ВСЛЕДСТВИЕ
         ТОГО, ЧТО МЕДИЦИНСКОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ (БОЛЬНИЦА), КОТОРОЕ
       ПРОВЕЛО В 2002 И 2003 ГОДАХ ДВЕ ДОРОГОСТОЯЩИЕ ОПЕРАЦИИ,
          НЕ РАСПОЛАГАЛО НЕОБХОДИМЫМИ ДЛЯ ЭТОГО МАТЕРИАЛАМИ.
          ИСПОЛЬЗОВАНИЕ УКАЗАННЫХ МАТЕРИАЛОВ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ
          ОПЕРАЦИИ ПОДТВЕРЖДЕНО БОЛЬНИЦЕЙ. ЭТИ ОПЕРАЦИИ БЫЛИ
           ПРОВЕДЕНЫ БЕСПЛАТНО. В 2005 ГОДУ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО
            ОБРАТИЛОСЬ В НАЛОГОВУЮ ИНСПЕКЦИЮ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ
           СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК
          ПРЕДСТАВИЛ В ИНСПЕКЦИЮ СПРАВКИ О ДОХОДАХ ЗА 2002 И
            2003 ГОДЫ, СПРАВКУ О НАПРАВЛЕНИИ НА ОПЕРАЦИЮ,
            РЕЦЕПТУРНЫЕ БЛАНКИ, КОПИИ КВИТАНЦИЙ ОБ ОПЛАТЕ
          ДОРОГОСТОЯЩИХ МАТЕРИАЛОВ. МОЖЕТ ЛИ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО
             ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ НАЛОГОВЫМ ВЫЧЕТОМ В РАЗМЕРЕ
         ПРОИЗВЕДЕННЫХ РАСХОДОВ, НАПРАВЛЕННЫХ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ
          МАТЕРИАЛОВ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ОПЕРАЦИИ? ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО
        НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ОТКАЗАТЬ В ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ВЫЧЕТА ИЗ-ЗА
           ОТСУТСТВИЯ СПРАВКИ О ПЛАТНОЙ МЕДИЦИНСКОЙ УСЛУГЕ?

                                ПИСЬМО

         УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

                          23 декабря 2005 г.
                            N 28-10/95327

                                 (Д)


     В  соответствии  с  подпунктом  3  пункта  1 статьи 219 НК РФ при
определении  размера  налоговой  базы  по  НДФЛ,  в  отношении которых
установлена  ставка  13%,  налогоплательщик  имеет  право на получение
социального  налогового  вычета, в частности, в сумме, уплаченной им в
налоговом   периоде   за   услуги   по  лечению,  предоставленные  ему
медицинскими   учреждениями   РФ,   а   также   в   размере  стоимости
медикаментов,   назначенных   им   лечащим   врачом   и  приобретаемых
налогоплательщиком за счет собственных средств.
     При  этом  общая  сумма  социального  налогового  вычета не может
превышать 38000 руб.
     По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма
налогового  вычета  принимается  в  размере  фактически  произведенных
расходов.
     Согласно  пункту  2  статьи 219 НК РФ социальные налоговые вычеты
предоставляются  налогоплательщику  при подаче налоговой декларации по
НДФЛ в налоговый орган по окончании налогового периода.
     Данный   налоговый  вычет  предоставляется  налогоплательщику  на
основании  письменного  заявления  и  копий документов, подтверждающих
произведенные им расходы на указанные выше цели.
     Совместным приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N
289/БГ-3-04/256  утверждены  форма справки об оплате медицинских услуг
для представления в налоговые органы РФ; инструкция по учету, хранению
и  заполнению  указанной выше формы; рецептурный бланк учетной формы N
107/у,  используемый  для  выписки  лекарственных средств, назначенных
лечащим   врачом   налогоплательщику   и   приобретенных  им  за  счет
собственных   средств,   размер   стоимости  которых  учитывается  при
определении суммы социального налогового вычета.
     Постановлением  Правительства  РФ  от  19.03.2001 N 201 утвержден
Перечень  дорогостоящих  видов  лечения  в  медицинских учреждениях РФ
(далее   -  Перечень  дорогостоящих  видов  лечения)  и  лекарственных
средств,   суммы   оплаты   которых   за   счет   собственных  средств
налогоплательщика   учитываются   при  определении  суммы  социального
налогового вычета.
     Вычет    сумм    оплаты    стоимости    лечения   предоставляется
налогоплательщику,    если    лечение   производится   в   медицинских
учреждениях,   имеющих   соответствующие   лицензии  на  осуществление
медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком
документов,  подтверждающих  его  фактические  расходы  на  лечение  и
приобретение медикаментов.
     При  проведении  дорогостоящего лечения медицинским учреждением в
случае,   когда   физическое   лицо   необходимые  для  хирургического
вмешательства   материалы   приобретает   в  учреждениях,  не  имеющих
соответствующих  лицензий,  из-за  того, что медицинское учреждение не
располагает   необходимыми   материалами   для   проведения  операции,
налоговый  орган  вправе  предоставить  социальный  налоговый  вычет в
сумме, израсходованной на приобретение таких материалов.
     Как следует из представленных материалов, проведенная физическому
лицу  операция  подпадает  под  действие  Перечня  дорогостоящих видов
лечения в медицинских учреждениях РФ.
     Следовательно, налогоплательщик вправе воспользоваться социальным
налоговым   вычетом   в  размере  фактически  произведенных  расходов,
направленных   на   приобретение   материалов  для  проведения  данной
операции.
     Таким  образом,  инспекции  не  вправе  отказать в предоставлении
вычета   из-за   отсутствия  у  налогоплательщика  справки  об  оплате
медицинских  услуг,  поскольку указанные выше справки представляются в
случае   внесения   налогоплательщиком   денежных   средств   в  кассу
медицинского учреждения, которым проводилось соответствующее лечение.

Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
                                                           С.Х. Аминев
23 декабря 2005 г.
N 28-10/95327