В ОРГАНИЗАЦИИ СМЕНИЛСЯ СОБСТВЕННИК. В СВЯЗИ С ЭТИМ
БЫЛ УВОЛЕН ГЕНЕРАЛЬНЫЙ ДИРЕКТОР. ЕМУ БЫЛА ВЫПЛАЧЕНА
КОМПЕНСАЦИЯ В РАЗМЕРЕ ТРЕХ СРЕДНЕМЕСЯЧНЫХ ЗАРАБОТКОВ.
ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ТАКАЯ КОМПЕНСАЦИЯ ЕСН И НДФЛ?
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО НЕ ВКЛЮЧИТЬ В НЕЕ ОБЪЕКТЫ,
КОТОРЫЕ УЧИТЫВАЮТСЯ В КАЧЕСТВЕ ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В
МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ? МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ
ПРЕДСТАВИТЬ УТОЧНЕННЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА
ИМУЩЕСТВО, ЕСЛИ ОНА ОБНАРУЖИТ ОШИБКИ В ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
8 декабря 2005 г.
N 21-11/90264
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц
по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
В пункте 1 статьи 237 НК РФ установлено, что при определении
налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не
подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ,
законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том
числе связанных с увольнением работников.
Согласно статьям 164 и 165 ТК РФ компенсацией признаются денежные
выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных
с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным
законом обязанностей, предоставляемые, в частности, в некоторых
случаях прекращения трудового договора.
На основании пункта 4 статьи 81 ТК РФ трудовой договор может быть
расторгнут по инициативе работодателя в случае смены собственника
организации (в отношении руководителя, заместителя руководителя,
главного бухгалтера).
В главе 27 НК РФ предусмотрены гарантии и компенсации работникам
в такой ситуации. Согласно статье 181 ТК РФ при расторжении трудового
договора с руководителем организации, его заместителями и главным
бухгалтером в связи со сменой собственника организации новый
собственник обязан выплатить этим работникам компенсацию в размере не
ниже трех их среднемесячных заработков.
Таким образом, выплата компенсации генеральному директору при его
увольнении в связи со сменой собственника организации подпадает под
действие подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ и не подлежит обложению
ЕСН.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ
все виды установленных действующим законодательством РФ,
законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных
с увольнением работников. Исключение составляют компенсации за
неиспользованный отпуск.
Таким образом, денежная компенсация в размере трех средних
месячных заработков, выплачиваемая руководителю при расторжении
трудового договора в связи со сменой собственника компании, не
облагается НДФЛ.
В соответствии со статьей 374 НК РФ объектом обложения налогом на
имущество организаций для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное
владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в
качестве объектов основных средств согласно установленному порядку
ведения бухгалтерского учета.
Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и
бюджетных) объектов основных средств регулируется приказами Минфина
России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по
его применению", от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении положения по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/1" и от 13.10.2003
N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств". В соответствии с данными документами для учета
движимого и недвижимого имущества, числящегося на балансе в качестве
объектов основных средств, предназначен счет 01 "Основные средства".
Если организация изначально приняла к бухгалтерскому учету
материально-вещественные ценности, которые отвечают требованиям,
предъявленным к основным средствам (зданиям, сооружениям, иному
имуществу), но они предназначены не для их непосредственного
использования в процессе производства продукции (выполнения работ,
оказания услуг), а для предоставления организацией за плату во
временное пользование (временное владение и пользование) с целью
получения дохода, то указанные объекты рассматриваются в качестве
доходных вложений в материальные ценности. Их следует учитывать на
счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Таким образом, имущество, учтенное как доходные вложения в
материальные ценности, не рассматривается в качестве объекта обложения
налогом на имущество организаций до тех пор, пока его не переведут в
состав основных средств согласно установленному порядку ведения
бухгалтерского учета.
Если организация приобрела имущество (в частности, здание) не
только для предоставления за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) с целью получения дохода, но и его
использования для собственных нужд и при этом оно является отдельным
инвентарным объектом, то такое имущество надо учитывать на балансе в
качестве объекта основного средства на счете 01 "Основные средства".
Следовательно, оно признается объектом налогообложения по налогу на
имущество организаций.
В соответствии со статьей 54 НК РФ налогоплательщики-организации
исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на
основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных
документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих
налогообложению либо связанных с налогообложением.
Если организация обнаружила ошибки (искажения) в исчислении
налоговой базы, относящейся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в
текущем налоговом периоде, перерасчет налоговых обязательств
производится в периоде совершения ошибки.
Следовательно, при обнаружении ошибки в исчислении налога на
имущество организация вправе представить в налоговый орган уточненные
декларации по налогу.
При этом на основании статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного
налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика
по этому или иным налогам, погашению недоимки либо возврату
налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
8 декабря 2005 г.
N 21-11/90264 |