О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ НЕЗАВЕРШЕННОГО
КАПИТАЛЬНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА И НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 мая 2006 г.
N 03-06-01-04/107
(ФР 06-22)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с
Департаментом регулирования государственного финансового контроля,
аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел
письма от 03.04.2006 N 08-03/35 и N 08-03/36 о бухгалтерском учете
затрат на приобретенное здание и его реконструкцию, а также порядке
формирования первоначальной стоимости здания при принятии его в состав
основных средств, подлежащих налогообложению налогом на имущество
организаций, и сообщает следующее.
1. Согласно статье 374 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) объектом налогообложения для российских организаций
признается, в частности, недвижимое имущество, учитываемое на балансе
в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным
порядком ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского
учета для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на
балансе в качестве объектов основных средств, предназначен счет 01
"Основные средства" и счет 03 "Доходные вложения в материальные
ценности".
Как следует из вашего письма организация приобрела здание,
эксплуатация которого не возможна без капитального ремонта. При этом
по зданию начаты капитальные работы и по мере завершения этапов работ
здание введено во временную эксплуатацию. Однако работы, позволяющие
нормальную эксплуатацию здания выполнены не в полном объеме, что не
позволяет окончательно сформировать его стоимость.
В соответствии с пунктом 41 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного
Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н к незавершенным
капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи
основных средств и иными документами (включая документы,
подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в
установленных законодательством случаях) затраты на
строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования,
транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных
объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты
(проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты
по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством,
на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).
Объекты капитального строительства, находящиеся во временной
эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как
незавершенные капитальные вложения.
В связи с этим объекты незавершенного капитального строительства,
учитываемые в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета на счетах по учету капитальных вложений, до
перевода их в состав основных средств не могут рассматриваться в
качестве объекта налогообложения по налогу на имущество организаций.
В соответствии с Положением о порядке начисления амортизационных
отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным
Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР,
Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.1990 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73
(N ВГ-9-Д), по не оконченным строительством или не оформленным актами
приемки объектам капитального строительства или их частям, но
фактически эксплуатируемым теми предприятиями и организациями, которым
они будут переданы в основные средства, или с их согласия другими
предприятиями и организациями, амортизация начисляется в общем порядке
- с первого числа месяца ввода в эксплуатацию. Основанием для
начисления суммы амортизации является справка о стоимости указанных
объектов или их частей по данным учета капитальных вложений.
При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и
зачисления их в состав основных средств производится уточнение ранее
начисленной суммы амортизации.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 33н, амортизация признается в качестве расхода исходя из
величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости
амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых
организацией способов начисления амортизации.
Суммы начисленной амортизации по указанным объектам капитального
строительства до момента государственной регистрации и принятия
указанных объектов к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных
средств отражаются в бухгалтерском учете на дебете счетов учета затрат
на производство в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация
основных средств" и учитываются при расчете остаточной стоимости
основных средств для целей исчисления налога на имущество организаций,
после перевода их в состав основных средств.
При рассмотрении вопроса о начислении амортизации следует также
учитывать Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"
ПБУ 6/01", утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н и
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденные приказом Минфина России 13.10.2003 N 91н.
2. При формировании в бухгалтерском учете информации о затратах,
связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам,
необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет
займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01),
утвержденным приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н. Пунктами 28
и 31 данного Положения установлено, что затраты по полученным займам и
кредитам, предназначенные для строительства объектов основных средств
не включаются в первоначальную стоимость основных средств и относятся
на текущие расходы организации заемщика при прекращении работ
связанных со строительством объекта основных средств после срока,
превышающего три месяца. Кроме того, если объект основных средств не
принят к бухгалтерскому учету в состав основных средств, но на нем
начат фактический выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг),
то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в
первоначальную стоимость данного объекта должно быть прекращено с
первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала
эксплуатации.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
29 мая 2006 г.
N 03-06-01-04/107 |