ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫЙ
В 2003 ГОДУ, СВОЕВРЕМЕННО НЕ ПРОШЕЛ ПЕРЕРЕГИСТРАЦИЮ,
НО В I КВАРТАЛЕ 2005 ГОДА ПРОДОЛЖАЛ ЗАНИМАТЬСЯ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ. 25 МАРТА 2005 ГОДА
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ВНОВЬ ЗАРЕГИСТРИРОВАЛСЯ. КАКОВ ПОРЯДОК
ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕСН, А ТАКЖЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
14 февраля 2006 г.
N 21-18/71
(Д)
Согласно статье 3 Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О государственной
регистрации юридических лиц" индивидуальный предприниматель,
зарегистрированный до 1 января 2004 года, обязан в течение 2004 года
представить в регистрирующий (налоговый) орган по месту своего
жительства документы на основании перечня, определенного этой же
статьей.
Если физическое лицо не исполнит указанную выше обязанность, с 1
января 2005 года государственная регистрация данного лица в качестве
индивидуального предпринимателя утрачивает силу. При этом датой снятия
с учета физического лица в качестве налогоплательщика -
индивидуального предпринимателя будет являться 1 января 2005 года.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, не прошедший
перерегистрацию и продолжающий заниматься предпринимательской
деятельностью, осуществляет предпринимательскую деятельность без
государственной регистрации.
В статье 11 НК РФ установлено, что физические лица,
осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве
индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского
законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них
НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными
предпринимателями.
В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны
уплачивать законно установленные налоги; представлять в налоговый
орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по
тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность
предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также
бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом от
21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; представлять налоговым
органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ,
документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
Таким образом, физическое лицо, фактически осуществляющее
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но
не зарегистрировавшееся в качестве индивидуального предпринимателя,
должно исчислять и уплачивать ЕСН, а также представлять налоговую
отчетность в общеустановленном порядке, предусмотренном для
индивидуальных предпринимателей главой 24 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 237 НК РФ налоговая база
налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как
сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый
период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности
как в денежной, так и в натуральной форме, за вычетом расходов,
связанных с их извлечением.
При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях
налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в
порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных
для плательщиков налога на прибыль организаций соответствующими
статьями главы 25 НК РФ.
В соответствии с пунктом 5 статьи 244 НК РФ расчет ЕСН по итогам
налогового периода производится налогоплательщиками - индивидуальными
предпринимателями самостоятельно исходя из всех полученных в налоговом
периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и
ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 НК РФ.
Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за
налоговый период, и суммой ЕСН, подлежащей уплате в соответствии с
налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
На основании пункта 7 статьи 244 НК РФ налогоплательщики -
индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты в пользу
физических лиц, представляют налоговую декларацию по ЕСН не позднее 30
апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Следовательно, отсутствие регистрации в качестве индивидуальных
предпринимателей у физических лиц, осуществляющих предпринимательскую
деятельность, не изменяет порядок определения налоговой базы,
применения налоговых вычетов и уплаты ЕСН, а также представления
налоговой отчетности в общеустановленном порядке.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель фактически
осуществлял с 1 января 2005 года предпринимательскую деятельность без
государственной регистрации, он обязан в срок не позднее 30 апреля
2006 года подать в налоговый орган декларацию по ЕСН, в которой
отражаются доходы и расходы от такой деятельности за 2005 год.
При этом налоговый орган должен в целях контроля за исчислением
налога принять как доходную, так и расходную часть.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
14 февраля 2006 г.
N 21-18/71 |