ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ДВА ВИДА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
ОДНИМ ИЗ КОТОРЫХ ЯВЛЯЕТСЯ ИГОРНЫЙ БИЗНЕС. ПО ВТОРОМУ
ВИДУ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОНА УПЛАЧИВАЕТ НАЛОГИ ПО ОБЩЕЙ
СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. ОРГАНИЗАЦИЯ ВЕДЕТ РАЗДЕЛЬНЫЙ
УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕСН ВЫПЛАТЫ И
ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ СОТРУДНИКАМ ПО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
ОТНОСЯЩЕЙСЯ К ИГОРНОМУ БИЗНЕСУ, ЕСЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ
УЧИТЫВАЕТ УКАЗАННЫЕ ВЫПЛАТЫ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
16 марта 2006 г.
N 21-11/20921
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по
ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ при определении
налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или
частичная оплата товаров (работ, услуг), предназначенных для
физического лица - работника организации.
В пункте 3 статьи 236 НК РФ определено, что указанные в пункте 1
данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по
ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Перечень расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на
прибыль, предусмотрен статьей 270 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, норма пункта 3 статьи 236 НК РФ не распространяется
на налогоплательщиков, не формирующих налоговую базу по налогу на
прибыль организаций.
В соответствии с пунктом 9 статьи 274 НК РФ при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и
расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному
бизнесу.
Налогоплательщики, получающие доходы от деятельности, относящейся
к игорному бизнесу, и других видов деятельности, обязаны вести
раздельный учет доходов и расходов.
Если невозможно разделить расходы между видами деятельности, то
они определяются пропорционально доле доходов организации от
деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе
организации по всем видам деятельности.
Таким образом, организации по деятельности, относящейся к
игорному бизнесу, не формируют налоговую базу по налогу на прибыль.
Следовательно, организации, производящие выплаты и иные
вознаграждения физическим лицам за счет средств, оставшихся после
уплаты налога на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к
игорному бизнесу, при исчислении ЕСН не могут применять положения
пункта 3 статьи 236 НК РФ.
Указанные выплаты и вознаграждения облагаются ЕСН в
общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
16 марта 2006 г.
N 21-11/20921 |