ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ, ЗАКЛЮЧАЕТ С
АРЕНДАТОРАМИ ДОГОВОРЫ ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЫ (ЛИЗИНГА). В
ДАННЫХ ДОГОВОРАХ ПРЕДУСМОТРЕНО, ЧТО ПРЕДМЕТЫ ЛИЗИНГА
ПО ИСТЕЧЕНИИ ОПРЕДЕЛЕННОГО СРОКА ПЕРЕХОДЯТ В
СОБСТВЕННОСТЬ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЕЙ. ВПРАВЕ ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ЕДИНОМУ
НАЛОГУ УЧЕСТЬ РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ПРЕДМЕТОВ ЛИЗИНГА
В СОСТАВЕ ЗАТРАТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?
МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ В СЛУЧАЯХ, КОГДА ДОГОВОРАМИ
ЛИЗИНГА ПРЕДУСМОТРЕН ПЕРЕХОД ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА
ПРЕДМЕТЫ ЛИЗИНГА К ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЮ ДО ИСТЕЧЕНИЯ ТРЕХ
ЛЕТ С МОМЕНТА ИХ ПРИОБРЕТЕНИЯ, ОПРЕДЕЛЯТЬ НАЛОГОВУЮ
БАЗУ ЗА ВЕСЬ ПЕРИОД ПОЛЬЗОВАНИЯ ТАКИМИ ОСНОВНЫМИ
СРЕДСТВАМИ (С МОМЕНТА ИХ ПРИОБРЕТЕНИЯ ДО ДАТЫ ИХ
РЕАЛИЗАЦИИ) В СООТВЕТСТВИИ С ГЛАВОЙ 25 НК РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
10 января 2006 г.
N 18-11/3/264
(Д)
В подпункте 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ
установлено, что при определении объекта налогообложения
налогоплательщик, применяющий упрощенную систему с объектом
налогообложения доходы минус расходы, вправе уменьшить полученные
доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных
средств.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ
6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н,
предполагает принятие активов в качестве объектов основных средств у
организации, имеющей право собственности на них.
В соответствии с Федеральным законом от 29.10.98 N 164-ФЗ "О
финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный во временное
владение и пользование лизингополучателю, является собственностью
лизингодателя.
Таким образом, при определении объекта налогообложения по единому
налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщики
вправе учесть в составе затрат на приобретение основных средств
расходы на приобретение предметов лизинга, относящихся согласно
правилам и нормам бухгалтерского учета к основным средствам.
При этом указанные расходы принимаются к учету в порядке,
установленном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 346.16 НК РФ в случае реализации
(передачи) основных средств до истечения трех лет с момента учета
затрат на их приобретение в составе расходов в соответствии с главой
26.2 НК РФ (в отношении основных средств со сроком полезного
использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их
приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за
весь период пользования такими основными средствами с момента их учета
в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с
учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога
и пени.
Возможность определения налогоплательщиками, применяющими
упрощенную систему налогообложения, расходов на приобретение основных
средств (в том числе предметов лизинга) в порядке, установленном
главой 25 НК РФ, до момента реализации данных активов действующим
законодательством не предусмотрена.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
10 января 2006 г.
N 18-11/3/264 |