ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧИТЫВАТЬ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ АМОРТИЗАЦИЮ ПО
ПРОИЗВОДСТВЕННОМУ И АДМИНИСТРАТИВНОМУ ЗДАНИЯМ, А ТАКЖЕ
ДОРОГАМ, ПРИОБРЕТЕННЫМ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В СОБСТВЕННОСТЬ?
ПРИ ЭТОМ ПОМЕЩЕНИЯ АДМИНИСТРАТИВНОГО ЗДАНИЯ СДАЮТСЯ В
АРЕНДУ, А В ПРОИЗВОДСТВЕННОМ ЗДАНИИ ВЕДЕТСЯ
ДООБОРУДОВАНИЕ ДЛЯ ПРОИЗВОДСТВА
СТЕКЛОПЛАСТИКОВЫХ ТРУБ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
23 января 2006 г.
N 20-12/3540
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами, уменьшающими
налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль, признаются
обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные
расходы при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
В статье 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом в
целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности, используются для извлечения дохода и стоимость которых
погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом
признается имущество со сроком полезного использования более 12
месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.
Таким образом, для признания имущества амортизируемым в целях
налогообложения прибыли необходимо единовременное выполнение всех
перечисленных выше условий.
При этом первоначальная стоимость основного средства определяется
как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление,
доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ).
На основании статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество
распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками
его полезного использования.
Сроком полезного использования признается период, в течение
которого объект основных средств служит для выполнения целей
деятельности налогоплательщика. Указанный срок определяется
налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта
амортизируемого имущества.
Пунктом 8 статьи 258 НК РФ предусмотрено, что основные средства,
права на которые подлежат государственной регистрации согласно
законодательству РФ, включаются в состав соответствующей
амортизационной группы начиная с момента документально подтвержденного
факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
В соответствии с пунктом 1 статьи 130 ГК РФ к недвижимому
имуществу отнесены земельные участки, участки недр, обособленные
водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты,
перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению
невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания,
сооружения.
Право собственности и другие вещные права на недвижимое
имущество, ограничение этих прав, их возникновение, переход и
прекращение подлежат государственной регистрации в едином
государственном реестре учреждениями юстиции (п. 1 ст. 131 ГК РФ).
Статья 219 ГК РФ определяет, что право собственности на здания,
сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее
государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Таким образом, для начала начисления амортизации по основному
средству, права на которое подлежат государственной регистрации,
необходимо выполнение двух условий:
- включение основного средства в амортизационную группу (наличие
документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию
указанных прав);
- ввод основного средства в эксплуатацию.
Следовательно, организация может учитывать для целей
налогообложения прибыли амортизацию по введенному в эксплуатацию
административному зданию, помещения которого сдаются в аренду, только
после подачи документов на государственную регистрацию права
собственности на этот объект.
По производственному зданию, в котором ведутся работы по
дооборудованию для производства стеклопластиковых труб, первоначальная
стоимость в соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ должна быть
увеличена на стоимость указанных работ после их завершения.
Амортизация по производственному зданию не учитывается при
формировании налогооблагаемой прибыли до его ввода в эксплуатацию и
использования в целях получения доходов.
Теперь перейдем к вопросу начисления амортизации для целей
налогообложения прибыли по дороге, находящейся в собственности
организации.
Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные
группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N
1, предусмотрено включение в соответствующие амортизационные группы
только дорог автомобильных с усовершенствованным облегченным или
переходным типом дорожного покрытия (код 12 4526372) и дорог
скоростных с щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными
вяжущими материалами, покрытиями и колейных железобетонных (код 12
4527311).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы III ранга
Г.А. Суворова
23 января 2006 г.
N 20-12/3540 |