УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ЕСН
СЛЕДУЮЩИЕ ВИДЫ ВЫПЛАТ И ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ:
1) ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКУ, ПОЛУЧЕННЫЕ ИМ ПО ПРЕЖНЕМУ
МЕСТУ РАБОТЫ, С ЦЕЛЬЮ ОПРЕДЕЛЕНИЯ РЕГРЕССИВНОЙ ШКАЛЫ;
2) СТОИМОСТЬ ФОРМЕННОЙ ОДЕЖДЫ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМОЙ
СОТРУДНИКАМ СЛУЖБЫ ОХРАНЫ. ПРИ ЭТОМ СТОИМОСТЬ ОДЕЖДЫ
ОТРАЖАЕТСЯ НА БАЛАНСЕ ОРГАНИЗАЦИИ, И В СЛУЧАЕ
УВОЛЬНЕНИЯ СОТРУДНИКА ПРОИЗВОДИТСЯ ЕЕ ВОЗВРАТ;
3) ВЫПЛАТЫ ЧЛЕНАМ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ ЗА ВЫПОЛНЕНИЕ
ВОЗЛОЖЕННЫХ НА НИХ ФУНКЦИЙ. ПРИ ЭТОМ С УКАЗАННЫМИ
ЛИЦАМИ НЕ ЗАКЛЮЧЕНЫ ДОГОВОРЫ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО И
ИНОГО ХАРАКТЕРА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
17 февраля 2006 г.
N 21-11/13287
(Д)
В подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ установлено, что
плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим
лицам, в том числе организации.
К организациям относятся юридические лица, образованные в
соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Каждому юридическому лицу при постановке на учет в налоговом
органе присваивается отдельный идентификационный номер
налогоплательщика (ИНН), свидетельствующий о самостоятельном
исполнении данной организацией обязанностей по уплате налогов.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по
ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
То есть объект налогообложения ЕСН формируется по выплатам и
вознаграждениям в пользу физических лиц, связанных с организацией
отношениями по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам.
В соответствии с пунктом 4 статьи 243 НК РФ налогоплательщики ЕСН
обязаны вести учет сумм начисленных выплат, иных вознаграждений и сумм
налога, относящегося к ним, отдельно по каждому физическому лицу.
При расторжении трудового договора в связи с увольнением
работника выплаты в его пользу прекращаются. Соответственно
прекращается формирование налоговой базы, начисление налога и учет
этих показателей по этому физическому лицу.
При поступлении на работу в новую организацию физическое лицо
вступает в трудовые отношения с другим самостоятельным
налогоплательщиком единого социального налога.
На основании приказа МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443
организация-налогоплательщик должна завести на нового работника
индивидуальную карточку учета сумм начисленных выплат и иных
вознаграждений, сумм начисленного ЕСН и страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование.
В указанной карточке должны отражаться выплаты и вознаграждения,
начисленные работнику по новому месту работы. При этом налоговая база,
сформированная по предыдущему месту работы, учитываться не должна.
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ налоговая база
налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных
вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ,
начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу
физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
В подпункте 11 пункта 1 статьи 238 НК РФ определено, что не
подлежит налогообложению ЕСН стоимость форменной одежды и
обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в
соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим
федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и
остающихся в личном постоянном пользовании.
Таким образом, стоимость обмундирования, выдаваемого работникам
согласно законодательству РФ, остающегося в личном постоянном
пользовании, является объектом налогообложения ЕСН, но не облагается
налогом в соответствии с положениями статьи 238 НК РФ.
Ношение обмундирования сотрудниками кредитно-финансовых
организаций законодательством РФ не предусмотрено. Поэтому нормы
статьи 238 НК РФ на стоимость обмундирования сотрудников банков не
распространяются.
Вместе с тем затраты кредитно-финансовых организаций на
приобретение обмундирования для сотрудников, выполняющих функции
охраны, можно квалифицировать как расходы организации, непосредственно
связанные с ее деятельностью.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ
расходами организации признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные убытки)
налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Согласно пункту 2 статьи 253 НК РФ к расходам организации,
связанным с производством и (или) реализацией, относятся материальные
расходы.
Поскольку стоимость форменной одежды, приобретенной организацией,
числится на балансе организации и она не передается в личное
пользование сотрудников, то затраты на приобретение указанной одежды
являются материальными расходами организации.
Следовательно, обмундирование предназначено для использования
сотрудниками на время выполнения ими функций, связанных с охраной
банка.
Таким образом, затраты на приобретение обмундирования являются
расходами организации и не подлежат налогообложению ЕСН.
В соответствии с пунктом 2 статьи 64 Федерального закона от
26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ)
по решению общего собрания акционеров членам совета директоров
(наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих
обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и компенсироваться
расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров
(наблюдательного совета) общества.
Таким образом, принятие решения общим собранием общества о
выплате вознаграждений членам советов директоров является правом
акционерного общества, а не его обязанностью.
Размеры таких вознаграждений устанавливаются решением общего
собрания акционеров.
Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 48 Закона N 208-ФЗ к
компетенции общего собрания акционеров относится распределение прибыли
акционерного общества, остающейся после уплаты налога на прибыль,
включая возможность направления части нераспределенной прибыли на
выплату вознаграждений членам совета директоров, кроме того, и членам,
которые не состоят с акционерным обществом в трудовых отношениях.
Вследствие этого акционерное общество не может гарантировать в
обязательном порядке выплату вознаграждений членам совета директоров
общества.
Состав расходов акционерного общества, принимаемых к вычету для
целей налогообложения, устанавливается нормами главы 25 "Налог на
прибыль организаций" НК РФ и не может регламентироваться неналоговым
законодательством, в частности, нормами Закона N 208-ФЗ.
В соответствии с подпунктом 21 статьи 270 Налогового кодекса РФ
при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов
на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или
работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых
договоров (контрактов).
Таким образом, расходы на выплату вознаграждений членам совета
директоров организации, не состоящим в договорных отношениях с
организацией, относятся к расходам, не уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль.
Следовательно, на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ указанные
расходы не признаются объектом налогообложения ЕСН.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
17 февраля 2006 г.
N 21-11/13287 |