ИНОСТРАННАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ НА
ТЕРРИТОРИИ РФ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЧЕРЕЗ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО, НЕ
ПРИВОДЯЩУЮ К ОБРАЗОВАНИЮ ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. ДОЛЖНА ЛИ ОНА ПРЕДСТАВЛЯТЬ
В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ ПО МЕСТУ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ
БУХГАЛТЕРСКУЮ ОТЧЕТНОСТЬ, А ТАКЖЕ ГОДОВОЙ ОТЧЕТ В
СООТВЕТСТВИИ С ПУНКТОМ 8 СТАТЬИ 307 НК РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
14 февраля 2006 г.
N 20-12/11390
(Д)
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового
кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по
месту учета бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным
законом "О бухгалтерском учете".
Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" данный Закон распространяется на все
организации, находящиеся на территории РФ, а также на филиалы и
представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено
международными договорами РФ.
Следовательно, представительства иностранных организаций могут
вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в
соответствии с законодательством РФ.
На основании пункта 2 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного
приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, филиалы и представительства
иностранных организаций, находящиеся на территории РФ, могут вести
бухгалтерский учет исходя из правил, установленных в стране нахождения
иностранной организации, если последние не противоречат международным
стандартам финансовой отчетности, разработанным Комитетом по
международным стандартам финансовой отчетности.
Кроме того, в пункте 1 Положения по бухгалтерскому учету
"Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного
приказом Минфина России от 06.07.99 N 43н, установлено, что состав и
методические основы формирования бухгалтерской отчетности установлены
для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству
РФ.
Иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные
образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в
соответствии с законодательством иностранных государств, их филиалы и
представительства, созданные на территории РФ, подпадают под понятие
организации только для целей НК РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ), но не в целях
применения законодательства о бухгалтерском учете.
Таким образом, обязанность представлять бухгалтерскую отчетность
в налоговые органы РФ по формам и в порядке, установленным для
российских организаций, у представительства иностранной организации
отсутствует.
В пункте 8 статьи 307 НК РФ предусмотрено, что иностранные
организации, осуществляющие деятельность через постоянное
представительство, представляют по итогам налогового (отчетного)
периода налоговую декларацию, а также годовой отчет о деятельности в
РФ. Форма годового отчета утверждена приказом МНС России от 16.01.2004
N БГ-3-23/19.
Вместе с тем пунктом 1 статьи 289 НК РФ определено, что
налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате
налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и
уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового
периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения
соответствующие налоговые декларации.
На основании статьи 246 НК РФ иностранные организации,
осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство и
(или) получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками
налога на прибыль.
В соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации
по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденной приказом
МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118, налоговая декларация
заполняется всеми иностранными организациями, осуществляющими
деятельность в Российской Федерации и состоящими на учете в налоговых
органах РФ.
Данное требование Инструкции по заполнению налоговой декларации
является обоснованным в силу того, что эта деятельность может быть
источником дохода, полученного на территории РФ.
Таким образом, учитывая подход к представлению налоговой
декларации, годовой отчет о деятельности в РФ должен представляться
всеми иностранными организациями, осуществляющими деятельность на
территории РФ, вне зависимости от налогового статуса и финансовых
результатов деятельности в отчетном году. Отсутствие
финансово-хозяйственной деятельности не является основанием для его
непредставления.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы III ранга
Г.А. Суворова
14 февраля 2006 г.
N 20-12/11390 |