ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО, НЕ ЯВЛЯЮЩЕЕСЯ НАЛОГОВЫМ РЕЗИДЕНТОМ
РФ, ПОЛУЧАЕТ ДОХОД ОТ РЕАЛИЗАЦИИ РОССИЙСКИХ ЦЕННЫХ
БУМАГ, КОТОРЫЙ ЯВЛЯЕТСЯ ДОХОДОМ ОТ ИСТОЧНИКОВ В РФ И
ОБЛАГАЕТСЯ НДФЛ ПО СТАВКЕ 30%. ВПРАВЕ ЛИ ФИЗИЧЕСКОЕ
ЛИЦО УМЕНЬШИТЬ ПОЛУЧЕННЫЙ ДОХОД НА СУММУ ФАКТИЧЕСКИ
ПРОИЗВЕДЕННЫХ И ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДЕННЫХ РАСХОДОВ
НА ПРИОБРЕТЕНИЕ, РЕАЛИЗАЦИЮ И ХРАНЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
25 марта 2006 г.
N 28-11/23501
(Д)
В соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 НК РФ доход (убыток) по
операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев
паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами
доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально
подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение
ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая
расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг,
управляющей компании, осуществляющей доверительное управление
имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд), либо
имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки
купли-продажи в порядке, предусмотренном данным пунктом.
К указанным расходам относятся:
- суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
- оплата услуг, оказываемых депозитарием;
- комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка
ценных бумаг, скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании
паевого инвестиционного фонда при продаже (погашении) инвестором
инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в
соответствии с порядком, установленным законодательством РФ об
инвестиционных фондах;
- биржевой сбор (комиссия);
- оплата услуг регистратора;
- налог на наследование и (или) дарение, уплаченный
налогоплательщиком при получении ценных бумаг в собственность;
- другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и
хранением ценных бумаг, произведенные за услуги, оказываемые
профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их
профессиональной деятельности.
Если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены
документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым
вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи
220 НК РФ.
Положения статьи 214.1 НК РФ распространяются на доходы по
операциям купли-продажи ценных бумаг, полученные физическими лицами,
как являющимися налоговыми резидентами РФ, так и не являющимися
налоговыми резидентами РФ.
Вместе с тем согласно пункту 4 статьи 210 и пункту 3 статьи 224
НК РФ налоговые вычеты, установленные статьями 218-221 НК РФ, не
применяются в отношении доходов, полученных физическими лицами, не
являющимися налоговыми резидентами РФ.
Таким образом, доходы от реализации ценных бумаг, полученные
физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в целях
обложения НДФЛ могут быть уменьшены на суммы фактически произведенных
и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и
хранение ценных бумаг.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
25 марта 2006 г.
N 28-11/23501 |