РАБОТНИК ОРГАНИЗАЦИИ ПОЛУЧИЛ КОМПЕНСАЦИЮ
ЗА НЕДОПЛАТЫ ПО БОЛЬНИЧНЫМ ЛИСТАМ И ОТПУСКНЫМ,
КОТОРЫЕ ВОЗНИКЛИ В СВЯЗИ С ТЕМ, ЧТО ОРГАНИЗАЦИЯ
НАЧИСЛЯЛА ПОСОБИЕ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
С НАРУШЕНИЯМИ ТРУДОВОГО ДОГОВОРА, А ДНИ ОЧЕРЕДНОГО
ОТПУСКА УЧИТЫВАЛА КАК РАБОЧИЕ ДНИ. СУД ОПРЕДЕЛИЛ
ОБОСНОВАННОСТЬ ЭТИХ ДЕНЕЖНЫХ ТРЕБОВАНИЙ, А ТАКЖЕ
ОБЯЗАЛ ОРГАНИЗАЦИЮ ВЫПЛАТИТЬ РАБОТНИКУ КОМПЕНСАЦИЮ
ЗА МОРАЛЬНЫЙ УЩЕРБ И ПРОЦЕНТЫ ЗА НЕПРАВОМЕРНЫЕ
НЕДОНАЧИСЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ
УКАЗАННЫЕ ВЫПЛАТЫ ЕСН И СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ НА
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
1 марта 2006 г.
N 21-18/93
(Д)
В соответствии со статьей 235 НК РФ налогоплательщиками ЕСН
признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе
организации.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
признаются, в частности, выплаты и вознаграждения, начисляемые
организациями-налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым
договорам.
Выплаты, обусловленные трудовыми договорами, регламентируются
Трудовым кодексом РФ, в соответствии с которым
организация-работодатель обязана выплачивать работнику заработную
плату, производить оплату сверхурочной работы, очередных отпусков, а
также выплачивать компенсации за задержки выплат, предусмотренных
трудовым законодательством.
Указанные выплаты на основании пункта 1 статьи 236 НК РФ
облагаются ЕСН.
Согласно статье 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН
учитываются любые выплаты (за исключением сумм, указанных в статье 238
НК РФ).
В частности, не подлежат налогообложению ЕСН государственные
пособия, предусмотренные законодательством РФ, в том числе пособия по
временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком,
компенсации, связанные с увольнением работника, включая компенсации за
неиспользованный отпуск.
Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации" установлено, что
объектом обложения и налоговой базой по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и
налоговая база по ЕСН, установленные пунктами 1 статей 236 и 237 НК
РФ.
Следовательно, указанные выше выплаты должны облагаться взносами
на обязательное пенсионное страхование в том же порядке, в котором они
облагаются ЕСН.
В соответствии со статьями 391-397 ТК РФ при разрешении трудовых
споров между организацией и работником в судебном порядке
обоснованность денежных требований сторон определяется судебным
органом.
Таким образом, из перечня выплат, признанных судом обоснованно
начисленными в пользу работника, должны облагаться ЕСН и страховыми
взносами на обязательное пенсионное страхование заработная плата за
отработанные дни и компенсация недоплаты денежных средств за очередные
отпуска.
Однако на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ не
подлежат обложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное
пенсионное страхование компенсации за недоплату денежных средств по
листкам нетрудоспособности.
Компенсации за моральный ущерб, проценты за неправомерное
удержание денежных средств за очередные отпуска и по листкам
нетрудоспособности как расходы, не уменьшающие базу по налогу на
прибыль, согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ не признаются объектом
обложения ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
1 марта 2006 г.
N 21-18/93 |