ОРГАНИЗАЦИЯ УСТАНОВИЛА ДОПЛАТУ РАБОТНИКАМ ДО СРЕДНЕГО
ЗАРАБОТКА ПРИ НАСТУПЛЕНИИ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
СВЕРХ НОРМАТИВА, УСТАНОВЛЕННОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ.
ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ДАННАЯ ДОПЛАТА ЕСН И ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ ОНА В
СОСТАВ РАСХОДОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
9 марта 2006 г.
N 21-18/196
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ указанные выше выплаты и
вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся)
не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Учтите: норма пункта 3 статьи 236 НК РФ распространяется на
налогоплательщиков, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ не облагаются
ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с
законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями
представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия
по временной нетрудоспособности.
При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает
работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с
федеральным законом. Размеры таких пособий и условия их выплаты
устанавливаются федеральным законодательством (ст. 183 ТК РФ).
В статье 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете
Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год"
установлено, что в 2005 году до принятия федерального закона об
обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти пособие
по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за
исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний) выплачивается застрахованному лицу за первые два дня
временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с
третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС
России.
В 2005 году максимальный размер пособия по временной
нетрудоспособности за полный календарный месяц не мог превышать 12480
руб.
Согласно статье 3 Федерального закона от 22.12.2005 N 180-ФЗ "Об
отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового
обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году"
максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный
календарный месяц не может превышать 15000 руб.
Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности в размере,
не превышающем в 2005 году 12480 руб., а в 2006 году - 15000 руб., в
том числе часть пособия за первые два дня нетрудоспособности,
выплаченная за счет средств работодателя, не облагается ЕСН.
В соответствии с пунктом 15 статьи 255 НК РФ налогоплательщики,
формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, вправе отнести к
расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения
прибыли, суммы доплаты до фактического заработка в случае временной
утраты работником трудоспособности, если такая доплата предусмотрена в
условиях коллективного или трудового договора.
Доплата по больничному листу до среднего заработка в сумме,
превышающей максимальный размер пособия по временной
нетрудоспособности, не является пособием по временной
нетрудоспособности, и на нее не распространяются нормы статьи 238 НК
РФ. При отнесении суммы доплаты к расходам, уменьшающим налоговую базу
по налогу на прибыль, эта сумма подлежит обложению ЕСН в
общеустановленном порядке.
Если указанные выплаты не предусмотрены условиями коллективного
или трудового договора и отнесены на расходы, не уменьшающие налоговую
базу по налогу на прибыль, то они в соответствии с пунктом 3 статьи
236 НК РФ не признаются объектом налогообложения по ЕСН.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
9 марта 2006 г.
N 21-18/196 |