В 2002 ГОДУ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРИОБРЕЛО КВАРТИРУ
ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ПОЛУЧЕННОГО В БАНКЕ ЦЕЛЕВОГО КРЕДИТА
С ОБЕСПЕЧЕНИЕМ ЕГО ПОРУЧИТЕЛЬСТВАМИ ПЯТИ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
И ЗАЛОГОМ АВТОМОБИЛЯ. УПЛАТА ПРОЦЕНТОВ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ
КРЕДИТОМ ОСУЩЕСТВЛЯЛАСЬ С 1 ЯНВАРЯ 2003 ГОДА.
ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДФЛ
В СОСТАВ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА СУММЫ,
НАПРАВЛЕННЫЕ НА ПОГАШЕНИЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ТАКОМУ КРЕДИТУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
2 марта 2006 г.
N 28-10/16539
(Д)
До 1 января 2005 года в соответствии с подпунктом 2 пункта 1
статьи 220 НК РФ в имущественный налоговый вычет включались суммы
фактически произведенных расходов, связанных с новым строительством
либо приобретением жилого дома или квартиры на территории РФ, но не
более 1000000 руб., а также суммы, направленные на погашение процентов
по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ, и
фактически израсходованные им на указанные цели.
С 1 января 2005 года подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ
действует в редакции Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ "О
внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй НК РФ" (далее -
Закон N 112-ФЗ). В нем определено, что в имущественный налоговый вычет
включаются суммы, израсходованные налогоплательщиками на новое
строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры
или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов,
но не более 1000000 руб., а также суммы, направленные на погашение
процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных
организаций РФ, и фактически израсходованные налогоплательщиками на
новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома,
квартиры или доли (долей) в них.
Согласно письму Минфина России от 21.12.2004 N 03-05-01-04/117
отсутствие в Законе N 112-ФЗ специальной оговорки, требующейся на
основании пункта 4 статьи 5 НК РФ для придания обратной силы
положениям законодательного акта, улучшающим положение
налогоплательщиков, означает, что его соответствующие положения,
включая возможность учета в сумме имущественного налогового вычета,
предоставляемого налогоплательщикам в связи с расходами на новое
строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или
квартиры, расходов по уплате процентов по целевым займам (кредитам)
наряду с расходами по уплате процентов по ипотечным кредитам,
применяются к правоотношениям, возникшим после вступления его в силу,
то есть после 1 января 2005 года.
В статье 5 Федерального закона от 16.07.98 N 102-ФЗ "Об ипотеке
(залоге недвижимости)" (далее - Закон N 102-ФЗ) определено, что по
договору об ипотеке может быть заложено недвижимое имущество, права на
которое зарегистрированы в порядке, установленном для государственной
регистрации прав на недвижимое имущество, в том числе земельные
участки, предприятия, здания, сооружения и иное недвижимое имущество,
используемое в предпринимательской деятельности, жилые дома, квартиры
и части жилых домов и квартир, состоящие из одной или нескольких
изолированных комнат, дачи, садовые дома, гаражи и другие строения
потребительского назначения, воздушные и морские суда, суда
внутреннего плавания и космические объекты.
В соответствии со статьей 2 Закона N 102-ФЗ ипотека может быть
установлена в обеспечение обязательства по кредитному договору, по
договору займа или иного обязательства, в том числе обязательства,
основанного на купле-продаже, аренде, подряде, другом договоре.
Согласно статье 10 Закона N 102-ФЗ договор об ипотеке должен быть
нотариально удостоверен и подлежит государственной регистрации.
Указанный договор считается заключенным и вступает в силу с момента
его государственной регистрации.
В данном случае договор не предусматривает залога недвижимого
имущества и не прошел государственную регистрацию, а указанный выше
кредит не является ипотечным.
Таким образом, поскольку в 2002 году физическое лицо получило не
ипотечный, а целевой кредит на приобретение квартиры, суммы,
направленные до 1 января 2005 года на погашение процентов по данному
кредиту, не подлежат включению в сумму имущественного налогового
вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Сумма средств, направленная в 2005 году на погашение процентов по
целевому кредиту, включается в сумму имущественного налогового вычета
при определении налоговой базы по НДФЛ за 2005 год.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
2 марта 2006 г.
N 28-10/16539 |