О ПРИМЕНЕНИИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
26 июня 2006 г.
N 20-12/56632
(Д)
По вопросу порядка учета для целей налогообложения прибыли
организацией - поставщиком скидок, предоставляемых
организации-покупателю в соответствии с условиями договоров поставки
за достижение определенного объема покупок по итогам определенного
периода (квартал, год).
В соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) доходом от реализации признается выручка от
реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания
доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные
товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей
налогообложения прибыли в соответствии со статьей 271 или статьей 273
Кодекса.
Статьей 420 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК
РФ) договором признается соглашение двух или нескольких лиц об
установлении, изменении или прекращении гражданских прав и
обязанностей. При этом в статье 424 ГК РФ определено, что исполнение
договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.
По договору поставки поставщик-продавец обязуется передать в
обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары
покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в
иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным
использованием (ст. 506 ГК РФ).
Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и
формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 516 ГК
РФ).
Скидка представляет собой уменьшение договорной цены товара при
выполнении некоторых условий, предусмотренных самим договором.
Начиная с 1 января 2006 года в соответствии с подпунктом 19.1
пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов
включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности,
непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К
таким расходам относятся, в частности, расходы в виде премии (скидки),
выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю при выполнении
определенных условий договора, в частности объема покупок.
Расходы для целей налогообложения прибыли учитываются в
зависимости от применяемого метода признания доходов и расходов для
целей налогообложения (ст. 272, 273 Кодекса). При методе начисления
расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в
том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо
от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их
оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти
расходы возникают исходя из условий сделок.
Таким образом, при методе начисления скидки учитываются в том
периоде, в котором они были предоставлены.
При этом следует учитывать, что согласно статье 252 Кодекса
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации либо в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были
произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно
подтверждающими произведенные расходы (в т.ч. таможенной декларацией,
приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной
работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты
при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Документальным подтверждением рассматриваемых расходов могут
служить:
- договор с покупателем, предусматривающий условия предоставления
скидки;
- расчет суммы предоставленной скидки;
- документальное подтверждение выполнения условий,
предусмотренных договором, для предоставления скидок.
Таким образом, суммы скидок, предоставленных
организацией-продавцом организации-покупателю, при их соответствующем
документальном оформлении могут быть учтены для целей налогообложения
прибыли начиная с 1 января 2006 года, если условия их предоставления
оговорены в договоре поставки (купли-продажи) и их предоставление
непосредственно связано с объемами покупок.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Г. Луканина
26 июня 2006 г.
N 20-12/56632 |